Pytanie:
Zapytanie Podatnika dotyczy prawa do rejestracji przedstawicielstwa przedsiębiorstwa zagranicznego w Polsce, jako podatnika podatku od towarów i usług.
W dniu 19 października 2005 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Tut. organ podatkowy postanowieniem z dnia 19 stycznia 2006 r. Nr PPII/443/384/31/05 uznał, iż wyrażone we wniosku stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.
Powyższe postanowienie Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu uchylił z urzędu decyzją Nr PPI 443/331/06/AS z dnia 26 czerwca 2006 r. (data wpływu do tut. urzędu 28 czerwiec 2006 r.). Dokonując analizy złożonego przez Spółkę wniosku o wydanie interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu wskazał, iż stosownie do brzmienia art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Podatnikami podatku od towarów i usług są zatem podmioty wykonujące działalność gospodarczą. Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu stwierdził, iż tak ukształtowany zakres podmiotowy opodatkowania odnosi się do podmiotów, które cechuje samodzielność wynikająca z odrębności prawnej, ekonomicznej i organizacyjnej. Jednocześnie wskazał, że ustawa o podatku od towarów i usług nie przewiduje, aby podatnikiem mogła być jednostka organizacyjna osoby prawnej odrębnie od tej osoby. Organ II instancji zauważył, że z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca jest jednostką organizacyjną spółki holenderskiej z siedzibą poza terytorium Polski, która jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w Drugim Urzędzie Skarbowym Warszawa-Śródmieście. Wskazał również, iż podatnikami podatku od towarów i usług są jedynie przedsiębiorcy działający bez stosunku podporządkowania tj. w warunkach niepewności, na własny rachunek i ryzyko.
W świetle powyższego Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu uznał, iż brak jest podstaw prawnych do zarejestrowania przedstawicielstwa, jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług, przede wszystkim z uwagi na zakres czynności możliwych do wykonywania na terytorium kraju przez przedstawicielstwo osoby zagranicznej, a mianowicie wyłącznie działania z zakresu reklamy i promocji przedsiębiorcy zagranicznego. Tego rodzaju czynności nie stanowią prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z treści złożonego wniosku wynika, że występujący z zapytaniem podmiot jest zarejestrowanym na terytorium Polski przedstawicielstwem firmy holenderskiej, któremu został nadany numer identyfikacji podatkowej. Przedstawicielstwo nie złożyło natomiast zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R dla potrzeb podatku od towarów i usług i nie jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Przedstawicielstwo w związku z prowadzoną działalnością dokonuje zakupów towarów i usług. Reprezentowana przez przedstawicielstwo firma holenderska jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym w II Urzędzie Skarbowym Warszawa-Śródmieście.
Zdaniem występującego z zapytaniem podmiotu, przedstawicielstwo ma prawo zarejestrować się jako czynny podatnik od towarów i usług.
W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe.
W przedstawionym stanie faktycznym, wnioskodawca jest zarejestrowanym na podstawie art. 93 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.) przedstawicielstwem przedsiębiorstwa zagranicznego - spółki holenderskiej z siedzibą poza terytorium Polski. Zgodnie z 94 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, zakres działania przedstawicielstwa może obejmować wyłącznie prowadzenie działalności w zakresie reklamy i promocji przedsiębiorcy zagranicznego.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jak stanowi ust. 2 cytowanego artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Mając powyższe przepisy na uwadze należy uznać, że działalność przedstawicielstwa, prowadzona wyłącznie w zakresie reklamy i promocji przedsiębiorcy zagranicznego, nie jest działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wobec tego przedstawicielstwo przedsiębiorcy zagranicznego nie jest również podmiotem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ww. ustawy, co oznacza, że nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Z powołanego art. 15 ust. 1 ww. ustawy wynika również, że dla uzyskania statusu podatnika podatku od towarów i usług istotne jest, aby podmiot prowadzący działalność gospodarczą, wykonywał ją samodzielnie tj. był wyodrębniony prawnie, ekonomicznie i organizacyjnie. Warunków tych nie spełnia przedstawicielstwo przedsiębiorcy zagranicznego.
Wobec powyższego należy uznać, iż przedstawicielstwo przedsiębiorcy zagranicznego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, nie ma więc prawa do rejestracji jako taki podatnik.
Zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia wniosku.
