Pytanie:

Czy otrzymane od kontrahenta kwoty odsetek powinny po stronie Spółki zwiększać obrót dla potrzeb podatku od towarów i usług, czy Spółka zobowiązana będzie ująć przychód z tytułu udzielonej pożyczki w deklaracji VAT oraz wystawiać faktury VAT ze stawką podatku zwolnioną.

W dniu 20.12.2005 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Ze złożonego wniosku wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na zakupie gruntów pod inwestycje, budowaniu obiektów handlowych i usługowych oraz ich wynajmie. Spółka sporadycznie udziela pożyczek innym podmiotom gospodarczym (osobom prawnym powiązanym kapitałowo) będącym w trudnej sytuacji finansowej (do 5-ciu pożyczek rocznie). Nie jest to jej podstawowa działalność, udzielanie pożyczek nie jest wymienione w umowie spółki.
Podatnik wskazał, iż udzielane przez Spółkę sporadycznie pożyczki pieniężne, to czynność zakwalifikowana jako usługa udzielania pożyczek poza systemem bankowym (PKWiU 65.22.10-00.00). Pożyczki udzielane są incydentalnie, nie więcej niż 5 pożyczek w roku. Także przychody uzyskiwane z tytułu otrzymywanych odsetek nie stanowią znacznej kwoty w łącznych przychodach Spółki.
Ponadto Spółka zwraca uwagę, iż udzielanie pożyczek nie jest przedmiotem prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Jak wskazano wyżej głównym przedmiotem działalności Spółki jest budowa nieruchomości pod przyszły wynajem, z tego też źródła Spółka uzyskuje przychody, zaś przychody z tytułu udzielania incydentalnych pożyczek nie są bezpośrednim, stałym i koniecznym uzupełnieniem podstawowej działalności Spółki.
Zdaniem wnioskodawcy, kwoty otrzymanych odsetek od naliczonych odsetek nie będą zwiększać obrotu dla podatku od towarów i usług. Tym samym Spółka nie ma obowiązku wykazywania uzyskiwanych przychodów z tytułu udzielania pożyczek w deklaracji VAT jako sprzedaż zwolnioną, a tym samym nie będzie na niej ciążył obowiązek wystawienia faktury VAT.
W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe.
Oceniając stanowisko Podatnika należy przede wszystkim wskazać, iż w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2005 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) usługi, w myśl przepisu art. 8 ust. 3 tej ustawy, identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Przy czym dla uznania danego świadczenia za usługę nie jest konieczne wymienienie go w klasyfikacjach statystycznych, bowiem ustawa nie uzależnia uznania danego świadczenia za usługę od wymienienia go w klasyfikacji statystycznej. Jednakże te usługi, które zostały wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z wyjątkiem usług elektronicznych, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji.
Do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zaklasyfikowania określonych czynności do właściwych grupowań statystycznych obowiązany jest podatnik. Dla prawidłowego określenia stawki (zwolnienia) podatku od towarów i usług w odniesieniu do czynności, które są usługami w rozumieniu przepisów art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, niezbędne jest posiadanie symbolu PKWiU, gdyż ustawodawca odsyła do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.
Do wydawania opinii klasyfikacyjnych oraz udzielania pomocy w zakwalifikowaniu usług do poszczególnych grupowań PKWiU upoważnione są wyłącznie odpowiednie organy statystyczne. Organy podatkowe nie są uprawnione do wydawania opinii w tym zakresie. Zatem tutejszy organ podatkowy oceniając stanowisko Podatnika przyjął klasyfikacje statystyczne opisanych usług, wskazane przez Podatnika, który zakwalifikował opisane usługi udzielania pożyczek, do grupowania PKWiU 65.22.10-00.00 "Usługi udzielania pożyczek poza systemem bankowym".
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei przez świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 tej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 8 ust. 3 omawianej ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. Podatnik wskazał, iż czynność udzielania przez niego pożyczek klasyfikowana jest do grupowania PKWiU 65.22.10-00.00 "Usługi udzielania pożyczek poza systemem bankowym". Z klasyfikacji tej wynika zatem, iż usługi te zaliczane są do usług pośrednictwa finansowego.
Ze złożonego wniosku wynika, iż usługi te świadczone są odpłatnie, Podatnik wskazał bowiem, iż osiąga z tego tytułu wynagrodzenie w postaci odsetek. W związku z powyższym należy wskazać, iż Podatnik udzielając sporadycznie pożyczek innym podmiotom gospodarczym (osobom prawnym powiązanym kapitałowo) będącym w trudnej sytuacji finansowej, świadczy usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w szczególności usługi pośrednictwa finansowego. A co za tym idzie, w myśl przepisu art. 106 ust. 1 powołanej ustawy, ma on obowiązek wystawić fakturę dokumentującą przedmiotową usługę. Zgodnie bowiem z treścią tego przepisu podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązaniu wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Pod pojęciem sprzedaży należy rozumieć między innymi odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 2 pkt 22 ustawy).
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. Pod pozycją 3 tego załącznika wymienione zostały usługi pośrednictwa finansowego, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w sekcji J ex (65-67), z wyłączeniem:
1) działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2) usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3) usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10- 00.20),
4) usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5) usług ściągania długów oraz faktoringu,
6) usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43
ust. 1 pkt 12 ustawy,
7) usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43
ust. 1 pkt 12 ustawy,
8) transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9) transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.
W związku z powyższym w przypadku udzielenia przez Spółkę pożyczki pieniężnej innemu podmiotowi gospodarczemu, tj. świadczenia usług pośrednictwa finansowego, usługi te będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Podstawą opodatkowania zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje natomiast całość świadczenia należnego od nabywcy. Mając na uwadze powyższe, kwotą należną z tytułu udzielenia pożyczki, a tym samym obrotem, a zarazem podstawą opodatkowania są należne odsetki (ustalone niezależnie od terminu ich zapłaty).
Na wystawionej fakturze VAT Podatnik powinien zatem wykazać wartość przedmiotowych usług (należnych odsetek) jako przedmiotowo zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a wartość tych usług (obrót z tego tytułu) Podatnik powinien ująć w deklaracji VAT-7, w poz. 20, w której wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 lub art. 82 ustawy (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług, załącznik Nr 3 "Objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K)" Dz. U. Nr 185, poz. 1545).
W związku z powyższym stanowisko Podatnika jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.