Pytanie:

Czy w odniesieniu do inwestycji w zakresie budowy nawierzchni drogi gminnej, gruntowej sytuowanej pomiędzy innymi ulicami osiedlowymi, ułożeniu krawężników i budowie kanalizacji deszczowej należy zastosować stawkę 7 % dla podatku VAT ?

POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14 a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa - w brzmieniu obowiązującym do dnia 30/06/2007 r. /tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 r. z późn. zm./ w związku z art. 4 ustawy z dnia 16/11/2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw /Dz. U. Nr 217, poz. 1590/, po zapoznaniu się z treścią wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, przekazanego do tut. urzędu skarbowego w dniu 04/06/2007 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE Stan faktyczny przedstawiony przez podatnika: Urząd Miasta i Gminy realizować będzie inwestycje w zakresie budowy drogi na ulicy Konopnickiej . Roboty polegać będą na położeniu utwardzonej nawierzchni, ułożeniu krawężników i budowie kanalizacji deszczowej. Jest to droga gminna, gruntowa, przy której usytuowane są wyłącznie budynki mieszkalne jednorodzinne. Ulica ta znajduje się pomiędzy ulicami osiedlowymi.

Zapytanie podatnika : Urząd Miasta i Gminy zwraca się z zapytaniem w sprawie obniżenia stawki podatku VAT do wysokości 7%, w zakresie budowy nawierzchni drogi gminnej, gruntowej usytuowanej pomiędzy innymi ulicami osiedlowymi, ułożeniu krawężników i budowie kanalizacji deszczowej.

Stanowisko podatnika: Wnioskodawca uważa, że w odniesieniu do inwestycji w zakresie budowy nawierzchni drogi gminnej, gruntowej usytuowanej pomiędzy innymi ulicami osiedlowymi, ułożeniu krawężników i budowie kanalizacji deszczowej należy zastosować stawkę 7% dla podatku VAT, ponieważ w odniesieniu do robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą stosuje się 7% stawkę podatku VAT, jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Stanowisko organu podatkowego: Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt. 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity z 2004 r. Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Przepis art. 146 ust. 2 i 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Natomiast przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu rozumie się:1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,2) urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.Natomiast stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczpospolitej Polskiej.Z treści przytoczonych przepisów wynika, że roboty budowlano-montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą podlegają do dnia 31/12/2007 r. opodatkowaniu stawką VAT 7%.

Dla zastosowania w/w przepisów niezbędne jest jednak rozpoznanie czy roboty są wykonywane w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego. Obowiązek rozpoznania spoczywa na inwestorze, który dokonać tego może na podstawie dokumentacji projektowej oraz kosztorysowej, by móc stwierdzić, czy istnieje związek realizowanej inwestycji z budownictwem mieszkaniowym.

Definicja oraz kategorie dróg publicznych są uregulowane w ustawie z dnia 21/03/1985 r. o drogach publicznych /Dz. U. z 2004 r. Nr 204, poz. 2086 z późn. zm./. Zgodnie z art 2 ust 1 w/w ustawy drogi publiczne ze względu na funkcje w sieci drogowej dzielą się na następujące kategorie:1) drogi krajowe,2) drogi wojewódzkie,3) drogi powiatowe,4) drogi gminne.Do dróg gminnych zalicza się drogi o znaczeniu lokalnym, niezaliczone do innych kategorii, stanowiące sieć dróg służących miejscowym potrzebom, z wyłączeniem dróg wewnętrznych /art. 1 ust. 1 w/w ustawy/. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o drogach publicznych, drogi niezaliczone do żadnej kategorii dróg publicznych, w szczególności drogi w osiedlach mieszkaniowych, dojazdowe do gruntów rolnych i leśnych, dojazdowe do obiektów użytkowanych przez przedsiębiorców, place przed dworcami kolejowymi, autobusowymi i portami oraz pętle autobusowe, są drogami wewnętrznymi. W przypadku budowy i remontu dróg publicznych (krajowych, wojewódzkich, powiatowych, gminnych) obowiązuje podstawowa stawka podatku VAT w wysokości 22% - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdy wykonywane roboty dotyczą w całości tych dróg. Jeżeli natomiast czynności te dotyczyć będą w całości infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu (np. chodników i dróg osiedlowych, dojść i dojazdów wewnątrzosiedlowych), tj. dróg wewnętrznych, wówczas będzie miała zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 7%.

W świetle powyższego zdaniem tut. organu podatkowego, w przypadku budowy nawierzchni dróg gminnych stanowiących element szeroko rozumianego układu komunikacyjnego na terenie gminy, zastosowanie będzie miała 22% stawka podatku VAT. Natomiast w przypadku budowy kanalizacji deszczowej zastosowanie będzie miała stawka 7% podatku VAT, jeżeli jest ona związana z obiektami budownictwa mieszkaniowego. Tym samym, w przypadku gdy obiekty infrastruktury /kanalizacja deszczowa, krawężniki/ dotyczą zarówno infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, jak i pozostałej, należy do zastosowania właściwej stawki wydzielić tę część, która związana jest z obsługą budownictwa mieszkaniowego, a w konsekwencji , w tym zakresie należy zastosować stawkę 7%, a w pozostałym - 22% podatku VAT. Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia .