Pytanie:

Czy usługa transportu, której rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce na terytorium RP jako bezpośrednio związana z wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów polegającą na transporcie towarów z kraju UE do Polski, stanowi wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów, o której mowa wart. 28 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli Kontrahent podaje Spółce numer VAT UE wydany przez inny kraj członkowski niż Polska?

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów:

- art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 , poz. 60 z późn. zm.),

po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać za prawidłowy pogląd Podatnika wyrażony w złożonym wniosku, w części dotyczącej miejsca opodatkowania świadczonej usługi oraz sposobu dokumentowania, iż przedmiotowa usługa jest wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług kurierskich. Najczęściej wykonanie takiej usługi polega na odebraniu przesyłki (paczki) od kontrahenta, który jest przedsiębiorcą i dostarczenie przesyłki do odbiorcy końcowego. Po wykonanej usłudze Wnioskująca wystawia, zgodnie z obowiązującymi przepisami, faktury VAT.

Jeden z kontrahentów Podatnika, będący przedsiębiorcą z kraju UE innego niż Polska (dalej kontrahent), dostarcza przy wykorzystaniu usług innego przewoźnika, towary z terytorium UE do magazynu w Polsce. Następnie Podatnik rozwozi te towary na zlecenie kontrahenta do klientów docelowych na terenie Polski (miejsce rozpoczęcia i zakończenia transportu wykonywanego przez Spółkę znajduje się w Polsce). Zgodnie z zapewnieniem kontrahenta towary rozwożone na jego zlecenie przez Wnioskującą z magazynu w Polsce są uprzednio przywożone z terytorium UE. Kontrahent zapewnia, że towary te są transportowane przez innego przewoźnika do jego magazynu w Polsce (kontrahent nie wykonuje przewozu własnym transportem) i tym samym usługa transportu z kraju UE do Polski spełnia przesłanki uznania jej za wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów. Kontrahent przedstawia Podatnikowi numer, pod którym jest zarejestrowany na potrzeby VAT na terenie innego niż Polska kraju UE.

W związku z powyższym Wnioskująca zwraca się z następującymi zapytaniami:

1 . Czy usługa transportu, której rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce na terytorium RP jako bezpośrednio związana z wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów polegającą na transporcie towarów z kraju UE do Polski, stanowi wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów, o której mowa wart. 28 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli Kontrahent podaje Spółce numer VAT UE wydany przez inny kraj członkowski niż Polska?

Zdaniem Wnioskującej, usługa transportu, której rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce na terytorium RP jako bezpośrednio związana z wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów polegającą na transporcie towarów z terytorium UE do Polski, stanowi wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów, o której mowa wart. 28 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli Kontrahent podaje numer VAT UE nadany przez inny kraj UE niż Polska.

Miejscem opodatkowania usług transportowych, zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28. W art. 28 ustawodawca określił, iż w przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich miejscem świadczenia tej usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna - jest to wewnątrzwspólnotowa usługa transportu towarów (dalej: WUTT). Dodatkowo, zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o VAT, wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów jest również usługa transportu towarów, której rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce na terytorium jednego państwa członkowskiego (np. Polski), jeżeli bezpośrednio jest związana z wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów.

W związku z powyższym, Spółka uważa, iż skoro usługa transportu rozpoczynająca się na terytorium innego niż Polska kraju członkowskiego UE, a kończąca w Polsce jest WUTT, to również będąca bezpośrednio z nią związana usługa transportu krajowego (miejsce rozpoczęcia i zakończenia transportu znajduje się na terenie RP) również stanowi WUTT na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o VAT. Usługa świadczona na terytorium Polski jest bowiem, z punktu widzenia Kontrahenta, kontynuacją usługi transportu rozpoczętej na terytorium UE. Jest to zatem usługa bezpośrednio związana z wcześniejszą usługą WUTT.

2.Czy pisemne oświadczenie Kontrahenta potwierdzające, iż transport wykonany z kraju UE do Polski jest wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów, wystarcza, aby Spółka mogła uznać, iż wykonywany następnie transport krajowy spełnia warunki uznania za wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów? Jeżeli pisemne oświadczenie jest niewystarczające, jakie dokumenty powinien posiadać Podatnik, aby uznać, iż transport krajowy jest związany z wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów?

W opinii Wnioskującej, pisemne oświadczenie Kontrahenta potwierdzające, iż transport wykonany z terytorium UE do Polski jest wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów. wystarcza, aby Wnioskująca mógła uznać, iż wykonywany następnie transport krajowy również stanowi wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów.

Po stronie Wnioskującej, istnieją obawy związane z wykazaniem faktu, iż na trasie UE - Polska została wykonana WUTT. Zasadniczo, ustawa o VAT nie wskazuje jak to ma miejsce, w przypadku przykładowo wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, szczególnego sposobu dokumentowania WUTT. W związku z powyższym, aby właściwie zastosować art. 28 ust. 2 ustawy o VAT do transportu, którego miejsce rozpoczęcia i zakończenia znajduje się na terytorium Polski, i dla którego kontrahent podał numer VAT UE wydany przez inny kraj członkowski niż Polska, Spółka uznaje, iż wystarczające będzie pisemne oświadczenie kontrahenta, iż na jego zlecenie wykonano transport z miejscem rozpoczęcia na terytorium państwa członkowskiego UE innego niż Polska i miejscem zakończenia w Polsce, stanowiący wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów.

Jeżeli organ podatkowy stwierdzi, iż pisemne oświadczenie kontrahenta jest niewystarczające dla wykazania wykonania przez kontrahenta WUTT z terytorium innego niż Polska kraju członkowskiego UE do Polski, Spółka uprzejmie prosi o wskazanie dokumentów, które w sposób właściwy dokumentowałyby, iż powyższa usługa jest WUTT.

W odniesieniu do wystawianej Kontrahentowi przez Spółkę faktury zastosowanie znajdzie § 27 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r., zgodnie z którym, w przypadku świadczenia WUTT, faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium Polski oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi.

W związku z powyższym, Wnioskująca zwraca się o potwierdzenie prawidłowości Jej stanowiska.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje;

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl natomiast art. 27 ust. 1 cyt. ustawy podatkowej, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ww. ustawy podatkowej, w przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, zwanego dalej "wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów", miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna, z zastrzeżeniem ust. 3.

Stosownie natomiast do art. 28 ust. 2 przywoływanej ustawy podatkowej, wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów, o której mowa w ust. 1, jest również usługa transportu, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce na terytorium jednego państwa członkowskiego, jeżeli bezpośrednio jest związana z wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów.

W myśl art. 28 ust. 3 cyt. ustawy podatkowej, w przypadku gdy nabywca usługi, o której mowa w ust. 1 i 2, podał dla tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca świadczy na rzecz kontrahentów, usługi polegające na odebraniu przesyłki (paczki) od kontrahenta i dostarczenie przesyłki do odbiorcy końcowego. W opisanym stanie faktycznym, kontrahent (będący przedsiębiorcą z kraju członkowskiego innego niż Polska), dostarcza przy wykorzystaniu usług innego przewoźnika, towary z terytorium UE do magazynu w Polsce, następnie Wnioskująca rozwozi przedmiotowe towary na zlecenie kontrahenta do klientów docelowych na terenie Polski. Zgodnie z zapewnieniem klienta ww. towary rozwożone na jego zlecenie przez Wnioskującą z magazynu w Polsce są uprzednio przywożone z terytorium UE. Kontrahent zapewnia, że towary te są transportowane przez innego przewoźnika do jego magazynu w Polsce (kontrahent nie wykonuje przewozu własnym transportem) i tym samym usługa transportu z kraju UE do Polski spełnia przesłanki uznania jej za wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów. Kontrahent przedstawia Podatnikowi numer, pod którym jest zarejestrowany na potrzeby VAT na terenie innego niż Polska kraju UE.

Mając na uwadze powyższe, w świetle przywoływanych regulacji prawa podatkowego stwierdzić należy, iż ustawodawca nie wskazał sposobu dokumentowania faktu, iż wykonywana usługa transportowa jest bezpośrednio związana z wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów (dalej WUTT). Z uwagi na powyższe, należy przyjąć, iż dla udokumentowania bezpośredniego związku danej usługi transportowej z WUTT można zastosować pisemne oświadczenie kontrahenta na którego rzecz wykonywana jest przedmiotowa usługa transportowa potwierdzające jej związek z WUTT. Zatem, w przedmiotowym stanie faktycznym, Wnioskująca świadczy usługę spełniającą przesłanki pozwalające zakwalifikować ją jako usługę bezpośrednio związaną z wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów o której mowa w art. 28 ust. 2 cyt. ustawy podatkowej.

Stosownie do powyższego, skoro jak oświadcza Podatnik, kontrahent Spółki przedstawił numer, pod którym jest zarejestrowany na potrzeby VAT na terenie innego niż Polska kraju UE, miejscem opodatkowania przedmiotowej usługi będzie terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer. Zatem, przedmiotowa usługa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.

Z uwagi na powyższe, w zakresie dokumentowania wykonania przedmiotowej usługi fakturą VAT zastosowanie znajdą regulacje § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798 z późn. zm

Zgodnie z § 27 ust. 1 ww. rozporządzenia, przepisy § 9, 11-23 i 26 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

W świetle zaś § 27 ust. 2 cyt. rozporządzenia, faktury, o których mowa w ust. 1, powinny zawierać dane określone w § 9, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.

Stosownie natomiast do § 27 ust. 3 przywoływanego rozporządzenia, faktury, o których mowa w ust. 1, mogą nie zawierać danych określonych w § 9 ust. 1 pkt 2, dotyczących nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 4.

W myśl natomiast § 27 ust. 4 ww. rozporządzenia, w przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 27 ust. 3 pkt 2 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 ustawy, faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi.

Podatnik będzie zatem zobowiązany do udokumentowania wykonania przedmiotowych usług fakturą VAT wystawioną zgodnie z treścią przywoływanego § 27 cyt. rozporządzenia.

Uwzględniając powyższe, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu postanowił jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.