Pytanie:

Pytnie dotyczy wskazania, czy Podatnik świadcząc usługi pozostawania w gotowości do przeprowadzenia badań w zakresie świadczeń zdrowotnych, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 85.11.1, właściwie stosuje stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 22%, czy też usługi te należy traktować jako podlegające zwolnieniu od podatku od towarów i usług?

Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik jako szpital w ramach prowadzonej działalności świadczy usługi pozostawania w gotowości do przeprowadzenia badań w zakresie świadczeń zdrowotnych. Do tej pory wykonując wskazane usługi Podatnik stosował stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 22%. W 2006 r. Podatnik wystąpił z zapytaniem do Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, z pytaniem jak zakwalifikować wskazane usługi. W odpowiedzi Podatnik uzyskał informację, iż usługi te klasyfikowane są do grupowania PKWiU 85.11.1 jako "Usługi świadczone przez szpitale". Jednocześnie Podatnik wskazał, iż przedmiotowe usługi na podstawie zawartych z kontrahentami umów, świadczy odpłatnie dokumentując je fakturami.

W złożonym wniosku Podatnik zwrócił się z pytaniem, czy usługa pozostawania w gotowości do przeprowadzenia badań w zakresie świadczeń zdrowotnych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%, czy też podlega zwolnieniu od tego podatku.

Zdaniem Podatnika, usługa pozostawania przez Szpital w gotowości do przeprowadzenia badań w zakresie świadczeń zdrowotnych, nie jest świadczeniem usług w sensie faktycznym, Dlatego, mimo iż jest to usługa zaklasyfikowana do grupowania PKWiU 85.11.1, w opinii Podatnika, właściwe dla świadczenia tej usługi jest zastosowanie stawki podatku w wysokości 22%.

W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe.

Zgodnie z regulacją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymywania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Na istotę usługi składa się jej świadczenie, a pojęcie świadczenia należy interpretować zgodnie z jego cywilistycznym rozumieniem. Zgodnie z art. 353 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), świadczenie może polegać na działaniu albo zaniechaniu. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to może składać się zarówno działanie (czynienie, wykonanie czegoś na rzecz innego podmiotu) jak i zaniechanie (nie czynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Na świadczenie mogą się też jednocześnie składać zachowania związane z działaniem, jak i zaniechaniem. Jednocześnie należy wskazać, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z tego tytułu choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym wiążące się z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą. Podatek od towarów i usług jest podatkiem obciążającym konsumpcję i w przypadku jej braku, uznać należy, iż nie miało miejsca świadczenie usługi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. W załączniku tym w poz. 9 wymienione zostały usługi ex 85 "Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)". Ze stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym wniosku i załączonej informacji udzielonej przez Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi wynika, że świadczone przez Podatnika usługi mieszczą się w grupie PKWiU 85.11.1 "Usługi świadczone przez szpitale".

Odnosząc się do wskazanej przez Podatnika klasyfikacji statystycznej wykonywanych czynności, zgodnie z którą, czynności te są usługami oznaczonymi symbolem PKWiU 85.11.1, należy wskazać, iż zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, usługi wymienione w klasyfikacjach wydawanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. Tutejszy organ podatkowy przyjął wskazaną przez szpital klasyfikację statystyczna jako element stanu faktycznego, w oparciu o który sprawa jest rozstrzygana.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż nieprawidłowe jest stwierdzenie Podatnika, iż gotowość do przeprowadzenia badań w zakresie świadczeń zdrowotnych nie jest świadczeniem usług. W przedstawionym stanie faktycznym świadczone przez Podatnika usługi związane są ze świadczeniem na czyjąś rzecz i Podatnik odnosi korzyści z tym związane. Jednocześnie stanowisko Podatnika należy uznać za nieprawidłowe. Szpital niewłaściwe stosuje stawkę podatku w wysokości 22% świadcząc przedmiotowe usługi, z uwagi na to, iż na podstawie obowiązującej regulacji, czynności wykonywane przez wnioskodawcę polegające na "pozostawaniu w gotowości do przeprowadzenia badań w zakresie świadczeń zdrowotnych" (PKWiU 85.11.1) korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ponadto, tut. Organ podatkowy wskazuje, iż przyjął wskazaną przez Podatnika klasyfikację świadczonych przez niego usług wynikającą z Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Klasyfikacja ta nie wynika z przepisów prawa podatkowego, w związku z czym, jej prawidłowość nie podlega weryfikacji przy dokonywaniu oceny stanowiska Podatnika, lecz stanowi element stanu faktycznego, w oparciu o który sprawa jest rozstrzygana.

W świetle powyższego przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień sporządzenia wniosku.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.