Pytanie:

W złożonym wniosku, Podatnik zwraca się z pytaniem, czy do świadczonych przez Podatnika usług doradztwa w zakresie zarządzania produkcją (PKWiU 74.14.15) nie znajduje zastosowania § 41f rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), w związku z czym usługi te nie korzystają ze zwolnienia od podatku.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Spółka w 2006 r. prowadzi na zlecenie niemieckiego kontrahenta projekty badawcze na poletku doświadczalnym. Spółka świadczy kompleksowe usługi polegające na planowaniu i przeprowadzaniu projektów uprawy odmian żyta i pszenicy oraz prowadzeniu obserwacji tych odmian na zlecenie niemieckiego kontrahenta, a następnie przekazywaniu efektów prowadzonych projektów zleceniodawcy w celu podniesienia jakości produkcji. Spółka planuje również prowadzenie takich projektów w toku dalszej działalności.
Spółka świadczy powyższe usługi w oparciu o Umowę o współpracy zawartą ze swoim udziałowcem - "XX z siedzibą w Bergen (Niemcy). Zgodnie z tą Umową, Spółka wykonuje na zlecenie i pod nadzorem "XX w szczególności następujące czynności:
- planuje i przeprowadza projekty uprawne żyta mieszańcowego oraz pszenicy ozimej ze wskazaniem na Podatnika jako nadzorującego uprawy;
- w ramach wspomnianych projektów planuje i przeprowadza krzyżowania wybranych linii w celu uzyskania nowych odmian;
- prowadzi obserwację uprawianego materiału pod względem wydajności oraz odporności poszczególnych odmian;
- niezwłocznie przekazuje zleceniodawcy efekty prowadzonych projektów oraz wszystkie dane ich dotyczące;
- dokonuje opracowania dokumentacji niezbędnej do rejestracji danej odmiany;
- zgłasza odmiany do rejestru oraz do ochrony patentowej w poszczególnych instytucjach;
- występuje jako pełnomocnik zleceniodawcy.
Zgodnie z Umową, właścicielem wytworzonych odmian jest zleceniodawca.
Zleceniodawca jest producentem tak zwanego bazowego materiału siewnego, tj. ziarna wykorzystywanego do dalszego rozmnażania, a także materiału siewnego dla odbiorców końcowych. Zleceniodawca udziela także licencji obejmujących prawo do rozmnażania i sprzedaży zarejestrowanych odmian.
Spółka nie ponosi ryzyka związanego z rezultatem prowadzonych projektów uprawnych. Wynagrodzenie za usługi świadczone przez Spółkę - kalkulowane w oparciu o faktycznie poniesione koszty i podwyższane o ustalona marżę - jest należne również wówczas, gdy w wyniku prowadzonych prac nie powstaną nowe odmiany.
Projekty, o których mowa powyżej, dotyczą produkcji roślinnej. W związku z tym, Spółka w celu należytego świadczenia usług zatrudnia specjalistów z dziedziny uprawy roślin: dwie osoby z wyższym wykształceniem rolniczym oraz trzech techników ze średnim wykształceniem rolniczym.
Na podstawie § 41f rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), Spółka przed dniem 31 stycznia 2006 r. zarejestrowała w urzędzie skarbowym zawartą w 2000 r. umowę o świadczenie usług.
Następnie Spółka złożyła do Urzędu Statystycznego w Łodzi wniosek o udzielenie klasyfikacji statystycznej świadczonych przez nią usług. W dniu 17 lipca 2006 r., w odpowiedzi na złożony wniosek, Spółka otrzymała opinię klasyfikacyjną urzędu statystycznego.
Wyrażając własne stanowisko w sprawie, Podatnik powołuje się na § 41f ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zgodnie z którym zwalnia się od podatku, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2007 r., usługi naukowo-badawcze (PKWiU 73), które do dnia 31 grudnia 2005 r. korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy. W myśl ust. 2 cytowanego paragrafu, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie:
1) w odniesieniu do usług, o których mowa w ust. 1, świadczonych na podstawie umów zawartych przed dniem 19 września 2005 r., bez uwzględniania ich zmian po tym dniu oraz
2) pod warunkiem, że umowa, o której mowa w pkt 1, zostanie zarejestrowana we właściwym dla podatnika urzędzie skarbowym do dnia 31 stycznia 2006 r.
Podatnik wskazuje, iż jak wynika z treści powyższych przepisów mają one zastosowanie do usług naukowo - badawczych klasyfikowanych w dziale PKWiU 73. Biorąc pod uwagę fakt, iż usługi świadczone przez Spółkę zostały zgodnie z opinią klasyfikacyjną Urzędu Statystycznego w Łodzi sklasyfikowane w grupowaniu 74.14.15, jako usługi doradztwa w zakresie zarządzania produkcją, cytowany przepis nie znajduje zastosowania do świadczonych przez Spółkę usług. Świadczone przez Podatnika usługi nie korzystają zatem w jego ocenie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, pomimo, iż Spółka zarejestrowała umowę o świadczenie usług w urzędzie skarbowym.
W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.
Zgodnie z § 41f ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwalnia się od podatku, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2007 r., usługi naukowo-badawcze (PKWiU 73), które do dnia 31 grudnia 2005 r. korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy. W myśl ust. 2 cytowanego paragrafu, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie:
1) w odniesieniu do usług, o których mowa w ust. 1, świadczonych na podstawie umów zawartych przed dniem 19 września 2005 r., bez uwzględniania ich zmian po tym dniu oraz
2) pod warunkiem, że umowa, o której mowa w pkt 1, zostanie zarejestrowana we właściwym dla podatnika urzędzie skarbowym do dnia 31 stycznia 2006 r.
Jak wynika z powyższego, powołane przepisy znajdują zastosowanie do usług naukowo-badawczych, zaklasyfikowanych w PKWiU do działu oznaczonego symbolem 73. W dziale tym nie mieszczą się natomiast świadczone przez Podatnika usługi zaklasyfikowane do podkategorii oznaczonej symbolem 74.14.15. Dodać należy także, iż brak jest jakichkolwiek innych przepisów na podstawie których przedmiotowe usługi byłyby zwolnione od podatku od towarów i usług. Stanowisko Podatnika w tym zakresie jest zatem prawidłowe.
Ponadto, wskazać należy, iż oceniając stanowisko Podatnika, tut. Organ podatkowy przyjął wskazaną przez niego klasyfikację statystyczną wykonywanych czynności. Klasyfikacji danego towaru lub usługi w PKWiU w pierwszej kolejności dokonuje bowiem producent lub importer danego towaru bądź usługi, natomiast wątpliwości i spory powstałe na tym tle rozstrzygane są przez właściwe organy statystyczne. Oznacza to, iż organ podatkowy nie jest właściwy do samodzielnego dokonywania klasyfikacji statystycznej danego towaru lub usługi.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.