Pytanie:

W jakim okresie należy ująć wewnętrzną fakturę korygującą wystawioną w związku z pomyłką w cenie w pierwotnej fakturze dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 20.11.2006 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 23.11.2006 r.), o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej w sprawie dotyczącej wskazania okresu w jakim należy ująć wewnętrzną fakturę korygującą, wystawioną w związku z pomyłką w cenie w pierwotnej fakturze dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 23.11.2006 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik nabył od słowackiej firmy stalową konstrukcję, co udokumentowano fakturą z dnia 25.08.2006 r. W otrzymanej fakturze Podatnik stwierdził pomyłkę w cenie, tj. stwierdził, iż kontrahent zawyżył cenę. Na wezwanie Spółki słowacka firma wystawiła w dniu 19.09.2006 r. notę korygującą. W rejestrze VAT za sierpień 2006 r. Spółka ujęła fakturę wewnętrzną wystawioną na podstawie faktury z dnia 25.08.2006 r. oraz fakturę wewnętrzną wystawioną na podstawie noty korygującej z dnia 19.09.2006 r., mimo że została ona wystawiona i otrzymana we wrześniu 2006 r.
Na tle opisanego stanu faktycznego, Podatnik zwrócił się z pytaniem, w rozliczeniu za który miesiąc należy ująć wewnętrzną fakturę korygującą, wystawioną w związku z pomyłką w cenie stwierdzoną w pierwotnej fakturze dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.
Zdaniem Spółki, dostawca unijny wystawiając notę korygującą, dotyczącą pomyłki w cenie, skorygował oczywistą pomyłkę. Pierwotna faktura nie odzwierciedla stanu faktycznego, jaki zaistniał w miesiącu powstania obowiązku podatkowego, dlatego też zdaniem Podatnika, powinien on ująć fakturę wewnętrzną wystawioną w związku z notą korygująca z dnia 19.09.2006 r. w rozliczeniu za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy. Ponadto, Spółka wskazała, iż regulacja § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, nie przewiduje korekty kwoty podatku należnego w bieżącym miesiącu.
W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.
W myśl art. 20 ust. 5 i ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9. Zgodnie z ust. 6 cytowanego artykułu, w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.
Brzmienie § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798),wskazuje, iż w sytuacji gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, wystawia się fakturę korygującą.
Jednakże należy wskazać, iż termin wystawienia faktury korygującej (a poprzez to także wewnętrznej faktury korygującej) nie został przez ustawodawcę wprost uregulowany. Wśród przepisów wskazanych w § 16 ust. 6 i § 25 ust. 1 cyt. rozporządzenia, jako te, które należy odpowiednio stosować do faktur korygujących oraz faktur wewnętrznych, nie zostały wymienione przepisy dotyczące terminu wystawienia faktury korygującej. Należy zatem wnioskować, iż zdarzenia (okoliczności) stanowiące podstawę korekty powinny zostać udokumentowane przez Podatnika wewnętrzną fakturą korygującą wystawioną z datą zaistnienia tego zdarzenia (okoliczności) lub - w przypadku, gdy za dany okres Podatnik wystawia jedną fakturę wewnętrzną - uwzględnione w fakturze wewnętrznej wystawianej za okres rozliczeniowy w którym zdarzenia te (okoliczności) miały miejsce. W większości przypadków, zakładając analogiczne uregulowania dotyczące dokumentowania wykonywanych czynności we wspólnotowym systemie VAT, data wystawienia przez Podatnika wewnętrznej faktury korygującej będzie datą tożsamą lub zbliżoną do daty wystawienia faktury korygującej przez dostawcę mającego siedzibę w państwie Unii Europejskiej.
Z uwagi na powyższe, należy wskazać, iż faktura z dnia 25.08.2006 r. już w momencie wystawienia nieprawidłowo odzwierciedla stan faktyczny. Dostawca unijny wystawił notę korygującą związaną z pomyłką w cenie towaru, korygując w ten sposób swoją oczywistą pomyłkę. Dlatego też, Spółka powinna ująć wewnętrzną fakturę korygującą w miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wewnatrzwspólnotowego nabycia, tj. w miesiącu, w którym została wystawiona pierwotna faktura i wykazać ją w deklaracji VAT-7 składanej za ten okres.
W świetle powyższego przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień sporządzenia wniosku.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.