Pytanie:

Jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkować dostawę kotłów C.O., urządzeń i części hydraulicznych wraz z ich montażem ?

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca zajmuje się sprzedażą kotłów C.O. do ogrzewania domków jednorodzinnych, a także Wspólnot Mieszkaniowych, Spółdzielni Mieszkaniowych, szkół, instytucji. Firma Wnioskodawcy dokonuje również usługi montażu ww. urządzeń. Ponadto w piśmie z dnia 9 maja 2007 r., złożonym w uzupełnieniu do przedmiotowego wniosku, Wnioskodawca precyzuje, iż zajmuje się wykonywaniem robót remontowo-montażowych zakupionych wcześniej kotłów C.O., urządzeń i części hydraulicznych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Jako obiekt budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie. Wnioskodawca prosi o jednoznaczne określenie, czy przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu rozumie się:

1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2. urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne - jeżeli są związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

   Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawca stwierdza, iż kotły C.O., urządzenia i części hydrauliczne opodatkowane od 01.05.2004 r. VAT-em 22% przy zakupie, wystawiane są wraz z usługą montażu 7 %, należy sprzedawać jako kotły C.O., urządzenia i części hydrauliczne wraz z montażem - VAT 7 %.

   Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łęczycy po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego, stwierdza co następuje:

   Zgodnie z postanowieniami art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

   W ust. 2 ww. art. 146 ustawy dodano zapis, zgodnie z którym przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a), rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Infrastruktura towarzysząca została z kolei zdefiniowana w art. 146 ust. 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług jako:

   1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
   2. urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
   3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne - jeżeli są związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

      W myśl art. 2 pkt 12 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego - rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

      Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług wstanie prawnym obowiązującym na dzień złożenia wniosku nie definiują pojęć budowa, remont i bieżąca konserwacja, dlatego też należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego. Zgodnie ze słowniczkiem pojęć zawartym w art. 3 pkt 6, 7 i 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) przez pojęcie:

      Budowa - należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego; roboty budowlane - należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego; remont - należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

      Zgodnie z załącznikiem do ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym ( Dz. U. z 2005 r., Nr 177, poz. 1468 ze zm.) robotami zaliczanymi do remontu lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego są m.in. remont, modernizacja, wymiana lub wykonanie nowych instalacji w budynku lub lokalu mieszkalnym, obejmujące rozprowadzanie po budynku lub lokalu mieszkalnym instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących: 1) instalacji sanitarnych; 2) instalacji elektrycznych, odgromowych, uziemienia; 3) instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych; 4) instalacji przyzywowych ( domofony ) i alarmowych; 5) przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych; 6) instalacji i urządzeń grzewczych.

      A zatem montaż kotłów C.O. , urządzeń i części hydraulicznych mieści się w kategorii robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

      Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łęczycy zastosowanie prawidłowej stawki podatku od towarów i usług w sytuacji przedstawionej we wniosku wymaga ustalenia: czy Wnioskodawca dokonuje dostawy towaru, czy też świadczy usługę?

      Art. 7 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ww. ustawy.

      Przy czym zarówno towary jak i usługi ( z wyjątkiem usług elektronicznych ) identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej stosownie do art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU ) (Dz. U. z 2004 r. Nr 89, poz. 844 ze zm.), do celów podatku od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług ( PKWiU ) stanowiącą załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług ( PKWiU ) ( Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm. ).

      Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 5 listopada 2002 r. w sprawie trybu wydawania opinii interpretacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych ( Dz. Urz. GUS Nr 12, poz. 87 ze zm. ) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty ( wyroby, usługi ), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów. W przypadku wystąpienia trudności związanych z ustaleniem właściwego grupowania, do którego należy zaliczyć dany wyrób lub usługę, zainteresowany podmiot może zwrócić się do odpowiedniego organu statystycznego tj. Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi ( ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź ), który dokona ich klasyfikacji wydając opinię interpretacyjną.

      Zatem, o tym czy mamy do czynienia z wykonaniem usługi czy dostawą towaru decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja. Zgodnie z generalnym podziałem, działalność gospodarcza dzieli się na trzy główne grupy - produkcja, handel i usługi. Znajduje to swoje odzwierciedlenie w grupowaniach statystycznych. Zgodnie z punktem 5.3.4 statystycznych zasad metodycznych w zależności od tego kto: producent, firma usługowa czy firma handlowa dokonuje montażu artykułów branży budowlanej, tak klasyfikowana jest czynność przez niego wykonywana, a w konsekwencji taka będzie dla tej czynności stawka podatku od towarów i usług. I tak: roboty instalacyjne - wykonywane przez producenta wyrobu siłami własnymi - są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym grupowaniu; budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się w dziale PKWiU 45; roboty instalacyjne wykonywane przez sprzedawcę detalicznego, jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu klasyfikowane są tak jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu działu PKWiU 52. Powyższe oznacza to, że np. jeżeli producent montuje lub instaluje dany wyrób budowlany, jego czynność klasyfikowana jest w grupowaniu obejmującym dany wyrób, a na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi dostawę towarów, a nie usługę. W konsekwencji, prawidłową stawką podatku VAT dla tej czynności jest stawka przypisana do dostawy towaru, tj. 22%. Natomiast w przypadku, gdy montażu dokonuje firma usługowa, która nie jest producentem montowanego wyrobu, bądź handlowcem, i czynność ta zgodnie z klasyfikacjami statystycznymi może być zaliczana do usług - ma zastosowanie stawka obniżona w wysokości 7 % zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Wg stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Wnioskodawca zajmuje się wykonywaniem robót remontowo - montażowych zakupionych wcześniej kotłów C.O., urządzeń i części hydraulicznych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. W świetle wyżej przytoczonych przepisów Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łęczycy stwierdza, iż zastosowanie właściwej stawki podatkowej zależy od tego, co jest przedmiotem umowy cywilno-prawnej oraz od rodzaju działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Jeżeli przedmiotem umowy są roboty związane z montażem kotłów C.O., urządzeń i części hydraulicznych sklasyfikowane wg PKWiU 45, w ramach których Wnioskodawca wykonuje tzw. remont lokalu lub budynku mieszkalnego, wówczas do pełnej wartości usługi zastosowanie ma jednolita stawka podatku VAT wg stawki 7 % - zgodnie z zapisami art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ww. ustawy o podatku od towarów i usług. W takim przypadku w treści wystawianej faktury należy w jednej pozycji wpisać pełną wartość usługi. Natomiast w przypadku gdyby umowa ze zleceniodawcą określała odrębnie dostawę poszczególnych towarów i odrębnie świadczenie poszczególnych usług, należy osobno opodatkować każdą pozycję wymienioną w fakturze, według stawek podatku VAT przewidzianych dla tego rodzaju towarów i usług.

      Reasumując, zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łęczycyw przypadku kiedy Wnioskodawca wykonuje roboty remontowo-montażowe kotłów C.O., urządzeń i części hydraulicznych w budynkach mieszkalnych i lokalach mieszkalnych z wykorzystaniem materiałów zakupionych przez Wnioskodawcę - to o ile zawarta umowa nie przewiduje odrębnego rozliczania zużytych materiałów i wykonanych robót - Wnioskodawca może opodatkować całość czynności jako usługę budowlano-montażową i zastosować obniżona 7 % stawkę podatku od towarów i usług.

      Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

      Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa.