Pytanie:

"Czy gdyby firma niemiecka X z siedzibą w Berlinie posiadała w Polsce samodzielny oddział np. X Polska sp z oo (co zamierza uczynić), to wówczas moje faktury kierowane do oddziału powinny zawierać stawkę podatku VAT 22% czy też potraktowane powinny być jako wewnątrzwspólnotowa dostawa usług."

Działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4, art. 216, art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1, art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.) po zapoznaniu się z wnioskiem z dnia 13.03.2007r. (data nadania w urzędzie pocztowym - 08.03.2007r.), uzupełnionym w dniach 30.04.2007r. (data nadania w urzędzie pocztowym - 27.04.2007r.) oraz 08.05.2007r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Śródmieścieuznaje za prawidłowestanowisko przedstawione w złożonym wniosku w części dotyczącej pytania nr 3 zawartego we wniosku, tj. zastosowania stawki VAT 22% dla usług inżynierskich i architektonicznych świadczonych na rzecz kontrahenta niemieckiego posiadającego siedzibę na terytorium kraju.

W dniu 13.03.2007r. (data nadania w urzędzie pocztowym - 08.03.2007r.) do tutejszego organu - jako właściwego miejscowo wpłynął wniosek uzupełniony w dniach 30.04.2007r. (data nadania w urzędzie pocztowym - 27.04.2007r.) oraz 08.05.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w przedstawionej indywidualnej sprawie.

Stan faktyczny sprawy:

W złożonym wniosku Podatnik podał, iż "...w miesiącu maju 2006r. podpisałem umowę z firmą niemiecką X z siedzibą w Berlinie, na wykonanie prac projektowych będących częścią dokumentacji projektowej na modernizację linii kolejowej Nr 9 (E-65) Warszawa-Gdynia na odcinku od km 287,700 do km 315,700 (LCS Tczew). Firma X w wyniku wygranego przetargu nieograniczonego ogłoszonego przez PKP Polskie Linie Kolejowe S.A. w Warszawie jest głównym Wykonawcą całości prac projektowych (projektu kompleksowego) na modernizację wyżej wymienionego odcinka linii kolejowej. Według mojej umowy z firmą X mam prawo przy fakturowaniu należności zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 22%. Natomiast Inwestor tj. PKP Polskie Linie Kolejowe SA w Warszawie w rozliczeniach z X, w oparciu o Ustawę o podatku od towarów i usług VAT uznał, że jest to wewnątrzwspólnotowa dostawa usług obciążona stawką podatku VAT w wysokości 0%. Stąd firma X zażądała ode mnie abym w moich fakturach kierowanych do X również stosował stawkę podatku VAT równą 0% pomimo, że mam w umowie przewidziane 22% podatku VAT. (...) Jednocześnie oświadczamy, iż czynności będące przedmiotem zapytania klasyfikowane są jako: PKWiU 74.2 "Usługi architektoniczne i inżynierskie oraz związane z nimi doradztwo".

Do w/w wniosku z dnia 13.03.2007r. Podatnik załączył pismo Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, z którego wynika w/w klasyfikacja wg PKWiU czynności będących przedmiotem zapytania, tj. zostały one sklasyfikowane jako usługi architektoniczne i inżynierskie (PKWiU 74.20).

Mając na uwadze przedstawiony wyżej stan faktyczny Podatnik we wniosku z dnia 13.03.2007r. podał następujące pytania dotyczące interpretacji przepisów prawa podatkowego:

1) "Czy mogę w moich fakturach za wykonane projekty na podstawie zawartej umowy X z siedzibą w Berlinie zastosować stawkę podatku VAT równą 0% pomimo, iż mam w umowie z tą firmą przewidzianą stawkę 22%"

2) "Czy moi polscy podwykonawcy, którym zlecam wykonanie poszczególnych fragmentów prac projektowych i mniejszych projektów, związanych z zakresem prac objętych umową z firmą X oraz dostawcy materiałów i urządzeń dla tego celu powinni w stosunku do mojej firmy stosować stawkę podatku VAT 22% jak w każdym przypadku przy fakturach za prace projektowe wykonywane w Polsce"

3) "Czy gdyby firma niemiecka X z siedzibą w Berlinie posiadała w Polsce samodzielny oddział np. X Polska sp z oo (co zamierza uczynić), to wówczas moje faktury kierowane do oddziału powinny zawierać stawkę podatku VAT 22% czy też potraktowane powinny być jako wewnątrzwspólnotowa dostawa usług".

W tym miejscu wskazać należy, iż niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie pytania nr 3 zawartego we wniosku, tj. zastosowania stawki VAT 22% dla usług inżynierskich i architektonicznych świadczonych na rzecz kontrahenta niemieckiego posiadającego siedzibę na terytorium kraju. Natomiast rozstrzygnięcia w pozostałym zakresie zostały zawarte w postanowieniach tutejszego organu:

- nr III-2/443-47/07/EF z dnia 25.05.2007r.

- nr III-2/443-48/07/EF z dnia 28.05.2007r.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, we wniosku z dnia 13.03.2007r. Podatnik podał, iż "fakturując usługi projektowe na rzecz samodzielnego oddziału firmy X, z siedzibą w Polsce, uważamy, iż powinniśmy stosować stawkę podatku VAT w wysokości 22%. Uważamy, iż wykonując usługę na rzecz firmy mającej siedzibę w Polsce - nie występuje w tym przypadku wewnątrzwspólnotowa dostawa usług, a co się z tym wiąże, nie możemy stosować stawki 0%".

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), w dalszej części zwanej "ustawą", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie usług na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

W tym miejscu wskazać należy, iż w przypadku, gdy nabywca usług świadczonych przez Podatnika byłby podatnikiem zarejestrowanym na terytorium kraju, wówczas usługi te będą podlegały opodatkowaniu na terytorium kraju, zgodnie z w/w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Stawki podatku od towarów i usług zostały określone w art. 41 ustawy, natomiast zwolnienia przedmiotowe w art. 43 ustawy. Ponadto przepisy przejściowe i końcowe przewidują obniżenie stawek podatku na świadczenie niektórych usług.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, w świetle art. 41 ust. 2 ustawy, stawka podatku wynosi 7%. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 1 ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

Mając na uwadze fakt, iż świadczone przez Podatnika usługi nie zostały wymienione w katalogu usług zwolnionych na podstawie art. 43 ustawy oraz w katalogu usług opodatkowanych stawkami niższymi, jak również nie zostały wymienione w przepisach przejściowych i końcowych przewidujących obniżenie stawek podatku na świadczenie niektórych usług oraz w przepisach wykonawczych do ustawy, natomiast mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.20, to wówczas podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy.

W świetle przytoczonych przepisów prawa stanowisko zaprezentowane przez Podatnika w rozpatrywanym wniosku z dnia 13.03.2007r. <(data nadania w urzędzie pocztowym - 08.03.2007r.) (uzupełnionym w dniach 30.04.2007r. -data nadania w urzędzie pocztowym - 27.04.2007r.) (oraz 08.05.2007r.)> należy uznać za prawidłowe w części dotyczącej pytania nr 3 zawartego we wniosku, tj. zastosowania stawki VAT 22% dla usług inżynierskich i architektonicznych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74/20, świadczonych na rzecz kontrahenta niemieckiego posiadającego siedzibę na terytorium kraju.

Podkreślić należy, iż podana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku z dnia 13.03.2007r. (data nadania w urzędzie pocztowym - 08.03.2007r.) uzupełnionym w dniach 30.04.2007r. (data nadania w urzędzie pocztowym - 27.04.2007r.) oraz 08.05.2007r. i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, określonej we wniosku.