Pytanie:

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży kodów doładowujących operatorów GSM w systemie przedpłaconym?

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego dokonanego w dniu 11.12.2003 r. w zakresie:

1. informatyka (PKD-72)
2. pozostałe pośrednictwo finansowe, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD-65.23.Z)
3. działalność pomocnicza finansowa, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD-67.13.Z)
4. sprzedaż detaliczna mebli, wyposażenia biurowego, komputerów oraz sprzętu telekomunikacyjnego (PKD-52.48.A)
5. pozostała sprzedaż hurtowa (PKD-51.90)

W ramach powyżej wskazanego przedmiotu działalności Spółka kupuje od operatorów sieci GSM czternastocyfrowe tajne kody doładowujące, które następnie są sprzedawane użytkownikom telefonów komórkowych w systemie przedpłaconym "pre-paid" za pomocą terminali elektronicznych lub systemu kasowego. Transakcje pre-paid zawierane przez spółkę polegają zatem na uprzednim hurtowym zakupie doładowań od operatorów GSM. Doładowania dostarczane są do Spółki w postaci zaszyfrowanych, czternastocyfrowych tajnych kodów i przechowywane w centralnym systemie komputerowym Spółki. Powyższe zakupy dokumentowane są fakturami VAT. Z momentem otrzymania faktury VAT Sp. z o.o. nabywa prawo do dysponowania kodami, w tym do sprzedaży doładowań swoim kontrahentom posiadającym zazwyczaj detaliczne punkty sprzedaży.

Hurtowa sprzedaż kontrahentom jest realizowana za pośrednictwem centralnego systemu komputerowego i elektronicznych terminali ulokowanych w punktach sprzedaży kontrahentów lub systemu kasowego. Sprzedaż doładowania odbywa się poprzez teletransmisję czternastocyfrowego tajnego kodu z centralnego systemu komputerowego Spółki do elektronicznego terminala ulokowanego w punkcie sprzedaży poprzez wydruk kodu na drukarce terminala (terminale są własnością Sp. z o.o. albo kontrahenta Spółki kupującego hurtowo kody od Sp. z o.o.) lub poprzez system kasowy. Kontrahenci Sp. z o.o. nabywają kody w systemie przedpłaconym zawsze hurtowo, a następnie sprzedają doładowania poszczególnym klientom operatorów GSM. Sprzedaż hurtowa w systemie przedpłaconym omawianych kodów pomiędzy Sp. z o.o. a jej hurtowym kontrahentem dokumentowana jest fakturami VAT.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy w przedstawionym stanie faktycznym dla każdego z podmiotów dokonujących sprzedaży kodów doładowujących operatorów GSM w systemie przedpłaconym, w tym Sp. z o.o. obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sprzedaży tych kodów, zatem na mocy art.19 ust.18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)?

Zdaniem podatnika, zgodnie z przepisem art. 19 ust.13 pkt 1 litera b) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, z zastrzeżeniem ust. 18, który stanowi przy świadczeniu usług telekomunikacyjnych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sprzedaży żetonów, kart telefonicznych w systemie przedpłaconym, w przypadku, gdy usługa jest realizowana przy użyciu odpowiednio żetonów, kart lub innych jednostek.

Zgodnie z art. 2 pkt 26 wskazanej ustawy o podatku od towarów i usług, ilekroć w ustawie jest mowa o usługach elektronicznych, rozumie się przez to usługi, o których mowa w art. 11 rozporządzenia nr 1777/2005, z uwzględnieniem art.12 tego rozporządzenia. Po ostatniej zmianie stanu prawnego od dnia 01.07.2006 r. w zakresie usług elektronicznych należy bezpośrednio stosować przepisy art. 11-12 w/w rozporządzenia. Art. 12 zawiera obecnie listę usług nieobjętych definicją usług elektronicznych - nie są usługami elektronicznymi, w rozumieniu przepisów o podatku od towaru i usług, usługi telekomunikacyjne. W związku z tym - zdaniem podatnika - dla każdego z podmiotów dokonujących sprzedaży kodów doładowujących operatorów GSM w systemie przedpłaconym, w tym Sp. z o.o., obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sprzedaży tych kodów.

Organ podatkowy wyjaśnia, co następuje:

Obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19 ust.13 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, z zastrzeżeniem ust. 18. Od powyższej zasady ustawodawca przewidział wyjątek i w art. 19 ust.18 przyjął, że przy świadczeniu usług telekomunikacyjnych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sprzedaży żetonów, kart telefonicznych lub innych jednostek.

W przedmiotowej sprawie każdy z podmiotów dokonuje sprzedaży kodów doładowujących operatorów GSM w systemie przedpłaconym i są to inne jednostki uprawniające do korzystania z usług telekomunikacyjnych w systemie przedpłaconym, o którym mówi art. 19 ust. 18, zatem obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sprzedaży tych kodów.

Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.