Pytanie:

Burmistrz Miasta ... zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług prawa wieczystego użytkowania gruntów oddanych w używanie na podstawie umów zawartych przed dniem 01.05.2004 roku oraz wskazanie, czy podatek od towarów i usług jest zawarty w opłacie rocznej, czy też należy doliczyć go do opłaty.

POSTANOWIENIENa podstawie art.216 § 1 w związku z art.14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) w związku z art.4 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2006 r. Nr 217, poz.1590) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim postanawia uznać stanowisko Burmistrza Miasta ... w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług prawa wieczystego użytkowania gruntów zawarte w złożonym w dniu 13.06.2007 r. wniosku za zgodne z obowiązującym stanem prawnym.

UzasadnieniePismem z dnia 12.06.2007 r. nr WRG./JZ/3119-2/2007 (wpływ do Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim w dniu 13.06.2007 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26.06.2007 r. Burmistrz Miasta ... zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług prawa wieczystego użytkowania gruntów oddanych w używanie na podstawie umów zawartych przed dniem 01.05.2004 roku oraz wskazanie, czy podatek od towarów i usług jest zawarty w opłacie rocznej, czy też należy doliczyć go do opłaty.Przedstawiając stan faktyczny Burmistrz Miasta ... poinformował, iż do opłat za użytkowanie wieczyste gruntów w latach 2005 i 2006 doliczał podatek od towarów i usług. Zdaniem Burmistrza Miasta ... opłaty roczne z tytułu użytkowania wieczystego ustanowionego na mocy umów zawartych przed dniem 01.05.2004 roku nie powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdza co następuje:Stosownie do treści art.5 ust.1pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz.535 z późn.zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicja dostawy towarów, o której mowa w art.5 ust.1 pkt 1 została zawarta w art.7 ust.1 pkt 1 wymienionej ustawy. Zgodnie z treścią tego przepisu przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.Problematykę użytkowania wieczystego regulują przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami jak i też przepisy zawarte w Kodeksie cywilnym. Obecne zapisy w tych aktach prawnych kształtują uprawnienia użytkownika wieczystego na wzór uprawnień właściciela. Przemawiają zatem za uznaniem, iż oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi przeniesienie prawa do rozporządzania tym gruntem jak właściciel. W świetle definicji towaru zawartej w art.2 ust.6 ustawy z 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług właściwym jest zatem przyjąć, iż użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów.W przypadku dostawy towarów zasadą zawartą w art.19 ust.1 ustawy 11.03.2004 r. o podatku VAT jest, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru. Rodzi to skutek tego rodzaju, że oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste, w przypadku, gdy taka czynność nastąpiła przed dniem 1 maja 2004 r. nie podlega przepisom cytowanej ustawy i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W kontekście powyższych stwierdzeń bezprzedmiotowe staje się zagadnienie dotyczące kwestii naliczania podatku od towarów i usług od tych czynności. Opłaty związane z korzystaniem z prawa użytkowania wieczystego ustanowionego przed dniem 1 maja 2004 r. nie zawierają w sobie podatku należnego, ani też nie powinny być powiększane o taki podatek.W przedstawionym wyżej stanie faktycznym, w myśl opisanego stanu prawnego należy przyjąć, iż Burmistrz Miasta ... bezpodstawnie naliczał podatek od towarów i usług do opłat za użytkowanie wieczyste nieruchomości, ale tylko w odniesieniu do umów zawartych przed 01.05.2004 r.W przypadku umów zawartych po 30.04.2004 r. oddanie w użytkowanie wieczyste gruntów jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podstawą opodatkowania w podatku VAT zgodnie z treścią art.29 ust.1 jest obrót, natomiast obrotem w myśl tego przepisu jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku, a kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Takie ustawowe uregulowanie wskazuje, że w kwocie należnej od użytkownika wieczystego zawarta jest też kwota podatku od towarów i usług.Zagadnienie korygowania faktur zgodnie z delegacją art.106 ust.8 pkt 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług zostało uregulowane w § 17 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 95 poz,798 z późn.zm.) Przepis ten wskazuje, że fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, w stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Faktura korygująca wystawiona w takim przypadku zgodnie z § 17 ust.3 cytowanego rozporządzenia zawiera numer kolejny oraz datę jej wystawienia dane określone § 9 ust.1 pkt 1-3, kwoty podane w omyłkowej wysokości oraz kwoty w wysokości prawidłowej. W przypadku wystawienia faktur korygujących, w myśl przepisu § 16 ust.4 cytowanego rozporządzenia sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę które stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie.W przypadku wystąpienia w okresie rozliczeniowym nadwyżki podatku naliczonego nad należnym podatnik ma prawo żądać w deklaracji zwrotu na jego rachunek bankowy. W ustawie z 11.03.2004 roku o podatku od towarów i usług zasady rozliczania nadpłaty tego podatku, tzn. nadwyżki podatku naliczonego nad należnym określone zostały w art.87.Nawiązując do stwierdzenia zawartego we wniosku, że obowiązek zwrotu podatku od towarów i usług wynika z uchwały Składu Siedmiu Sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 stycznia 2007 r. sygnatura I FPS 1/06 należy stwierdzić, że przedmiotem rozstrzygnięcia zawartego w tej uchwale nie jest zagadnienie zwrotu podatku od opłat za użytkowanie wieczyste lecz wskazanie, iż użytkowanie wieczyste gruntów stanowi dostawę towarów, a nie świadczenie usług.

Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.Przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, oraz nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej). Zażalenie wnosi się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim.Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art.222 Ordynacji podatkowej czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.