Pytanie:

Zapytanie Podatnika dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku naliczonego przy zakupie stojaków i tablic reklamowych, które są następnie nieodpłatnie użyczane kontrahentom w celu reklamy wyrobów Spółki, oraz obowiązku opodatkowania podatkiem od towarów i usług przedmiotowego użyczenia.

W dniu 27 marca 2006 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Pismem z dnia 13 kwietnia 2006 r. Nr PPII/443/146/127/SG/06 Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wezwał Spółkę do uzupełnienia wniosku. Podatnik uzupełnił wniosek pismem z dnia 24 kwietnia 2006 r. i z dnia 11 maja 2006 r.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Podatnik prowadzi działalność handlową opodatkowaną podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju, jak i poza granicami Polski. Podatnik prowadzi czynności informacyjne i reklamowe o sprzedawanych przez siebie wyrobach m. in. poprzez ulotki i foldery informacyjne, które udostępniane są potencjalnym klientom w specjalnych "kieszonkach na foldery" oraz w tzw. "prezenterach grawerowanych" będących stojakami i tablicami, które rozprowadzone zostały na terytorium kraju wśród głównych kontrahentów - dealerów produktów Spółki. Stojaki i tablice reklamowych są użyczane nieodpłatnie polskim kontrahentom Spółki i nie podlegają zwrotowi z uwagi na ich szybkie zużycie, ale Spółka posiada prawo własności tych stojaków i tablic przez cały okres użyczenia. W efekcie potencjalni klienci mają nieograniczony dostęp do informacji o oferowanych przez Spółkę towarach.
Zdaniem Podatnika przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowych stojaków i tablic reklamowych. Spółka uważa również, że nieodpłatne użyczenie wskazanych stojaków i tablic dealerom własnych towarów, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W świetle powyższego przepisu należy wskazać, iż w zakresie, w jakim nabywane przez Spółkę stojaki i tablice reklamowe służą rozpowszechnianiu informacji o wyrobach Spółki, przez co następuje zwiększenie ich sprzedaży, a sprzedaż ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nabycie tych stojaków i tablic ma związek z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, a zatem podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy ich nabyciu na zasadach ogólnych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 2 wskazanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Jak stanowi art. 8 ust. 2 wskazanej ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.
Należy stwierdzić, iż w przedstawionym stanie faktycznym nie mamy do czynienia z nieodpłatnym przekazaniem stojaków i tablic reklamowych, które stanowiłoby podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług dostawę towarów, ponieważ kontrahenci Spółki, którzy otrzymali przedmiotowe stojaki i tablice do zamieszczenia i użytkowania w miejscach, w których prowadzą działalność gospodarczą, nie są uprawnieni do dysponowania nimi jak właściciel, a stojaki i tablice wykorzystywane są do zamieszczenia w nich ulotek, folderów reklamowych itp. informujących o produktach Spółki. Użyczenie takie nie stanowi dostawy towarów, niezależnie od tego, iż faktycznie nie podlegają one zwrotowi do Spółki, z powodu zużycia. Ponieważ stojaki i tablice reklamowe wykorzystywane są przez Spółkę w celach rozpowszechniania informacji o produktach Spółki, które w efekcie ma przyczynić się do zwiększenia sprzedaży, należy uznać, iż są one zużywane przez Spółkę. Powyższe zużycie ma związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, a zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Przekazanie stojaków i tablic reklamowych kontrahentom, które ma na celu rozpowszechnianie informacji o produktach Spółki nie jest również objęte regulacją przepisu art. 8 ust. 2 powołanej ustawy, nie jest więc nieodpłatnym świadczeniem usług, podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ ma związek z prowadzonym przez Podatnika przedsiębiorstwem.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia wniosku.