Pytanie:

Zapytanie Podatnika dotyczy obowiązku dokonania korekty kwoty podatku naliczonego za miesiące grudzień 2003 r. i luty 2004 r., w takiej wysokości, w jakiej w deklaracjach dla podatku od towarów i usług VAT-7 za powyższe miesiące, w kwocie podatku naliczonego ujęta została kwota akcyzy, zapłaconej przy imporcie benzyny lakierniczej do produkcji wyrobów lakierowych, w przypadku zbycia tej benzyny w stanie nieprzetworzonym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

W dniu 20 lutego 2006 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Pismami z dnia 29 marca 2006 r. Nr PPII/443/84/109/SG/06 oraz z dnia 25 kwietnia 2006 r. Nr PPII/443/84/131/SG/06 Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego wezwał Spółkę do uzupełnienia wniosku. Podatnik uzupełnił wniosek pismami z dnia 7 kwietnia 2006 r. oraz z dnia 12 maja 2006 r.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zakupił w grudniu 2003 r. i w styczniu 2004 r. benzynę lakierniczą do produkcji wyrobów lakierowych i zgodnie ze zgłoszeniem celnym zapłacił podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy. Powyższe surowce na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie Polskiej Scalonej Nomenklatury Towarowej Handlu Zagranicznego (PCN) (Dz. U. z 2002 r. Nr 239, poz. 2031) mieściły się w grupowaniu PCN - 2710 11 21 i PCN -2710 19 29. Podatnik, odpowiednio na podstawie §16 pkt 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 27, poz. 269 ze zm.) oraz §18 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2003 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. z 2003 r. Nr 221, poz. 2196) zwiększył w złożonych za miesiące grudzień 2003 r. i luty 2004 r. deklaracjach dla podatku od towarów i usług VAT-7, kwotę naliczonego podatku od towarów i usług, o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego w związku z importem tych surowców. Spółka zamierza sprzedać powyższe surowce, w stanie nieprzetworzonym, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.
Zdaniem Podatnika, w przedstawionym stanie faktycznym, w przypadku sprzedaży powyżej wymienionych, nieprzetworzonych surowców, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, dokonane w deklaracjach dla podatku od towarów i usług VAT-7 za grudzień 2003 r. i luty 2004 r. odliczenie zapłaconej akcyzy jest prawidłowe.
W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.
W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik dokonał importu surowców zaklasyfikowanych na podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie Polskiej Scalonej Nomenklatury Towarowej Handlu Zagranicznego (PCN) (Dz. U. z 2002 r. Nr 239, poz. 2031), do grupowania PCN 2710 11 21 - benzyna lakiernicza i PCN 2710 19 29 - oleje ciężkie i napędowe pozostałe.
Zgodnie z §16 pkt 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 27, poz. 269 ze zm.), obowiązującego do dnia 31 grudnia 2003 r., podatnicy nabywający wyroby, o których mowa w poz. 11, 11a i 13 załącznika Nr 1 oraz poz. 14, 14a i 14b załącznika Nr 3 do rozporządzenia, obciążone podatkiem akcyzowym - z wyłączeniem paliw silnikowych, olejów opałowych oraz towarów przeznaczonych do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - mogą zwiększyć podatek naliczony, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy, o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu lub o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego od importu tych towarów. Zwiększenie podatku naliczonego, o którym mowa w zdaniu pierwszym, stosuje się, jeżeli nabyte wyroby są przeznaczone do wytworzenia przez podatnika innych towarów - z wyjątkiem wytworzenia paliw silnikowych, olejów opałowych oraz towarów przeznaczonych do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Kwota zwiększenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy, nie obejmuje kwoty podatku akcyzowego zawartego w cenie zakupu lub zapłaconego od importu towarów, podlegającego odliczeniu od należnego podatku akcyzowego lub zwrotowi.
Jak stanowił §18 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2003 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. z 2003 r. Nr 221, poz. 2196), obowiązującego do dnia 30 kwietnia 2004 r., podatnicy nabywający wyroby, o których mowa w poz. 11, 12 i 14 załącznika Nr 1 oraz poz. 14, 15 i 16 załącznika Nr 3 do rozporządzenia, obciążone podatkiem akcyzowym, z wyłączeniem paliw silnikowych, olejów opałowych oraz towarów przeznaczonych do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, mogą zwiększyć podatek naliczony, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy, o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu lub o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego od importu tych towarów. Zwiększenie podatku naliczonego, o którym mowa w zdaniu pierwszym, stosuje się, jeżeli nabyte wyroby są przeznaczone do wytworzenia przez podatnika innych towarów, z wyjątkiem wytworzenia paliw silnikowych, olejów opałowych oraz towarów przeznaczonych do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Kwota zwiększenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy, nie obejmuje kwoty podatku akcyzowego zawartego w cenie zakupu lub zapłaconego od importu towarów, podlegającego odliczeniu od należnego podatku akcyzowego lub zwrotowi. W poz. 14 załącznika Nr 3 do ww. rozporządzenia Ministra Finansów wymienione zostały bez względu na kod PCN: oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej nie wymienione ani nie włączone, zawierające w masie 70% lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze, z wyłączeniem towarów klasyfikowanych do kodów PCN od 2710 19 71 0 do 2710 19 99 0, 2711, 2712, 2713, 2714, 2715 (...).
Przedmiotowe surowce, jako zamieszczone w klasyfikacji PCN 2710 11 21 - benzyna lakiernicza i PCN 2710 19 29 - oleje ciężkie i napędowe pozostałe, mieściły się w grupie PCN 2710 - oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych inne niż surowe; preparaty gdzie indziej nie wymienione ani nie włączone, zawierające w masie 70% lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe, a zatem należały do towarów wymienionych w poz. 14 załącznika Nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. oraz w poz. 14 załącznika Nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2003 r. Ponieważ zaimportowane surowce wymienione były w załączniku Nr 3 ww. rozporządzeń Ministra Finansów, jak również z uwagi na to, iż przeznaczone były do wytworzenia nowych produktów - wyrobów lakierowych, Podatnik, na podstawie wskazanych powyżej przepisów, w sposób prawidłowy zwiększył w deklaracjach dla podatku od towarów i usług VAT-7, złożonych za miesiące grudzień 2003 r. i luty 2004 r., kwotę podatku naliczonego, o kwotę zapłaconego podatku akcyzowego w związku z importem tych surowców.
W świetle powyższego Podatnik nie ma obowiązku dokonywania korekty złożonych za miesiące grudzień 2003 r. i luty 2004 r. deklaracji VAT-7 poprzez korektę kwoty podatku naliczonego, w takim zakresie, w jakim w kwocie tej ujęta została kwota zapłaconego podatku akcyzowego, również w przypadku, gdy nabyte surowce zostaną następnie sprzedane w stanie nieprzetworzonym.
Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wskazuje również, że złożone zapytanie dotyczy obowiązku dokonania korekty kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiące grudzień 2003 r. i luty 2004 r., w takiej wysokości, w jakiej w deklaracjach dla podatku od towarów i usług VAT-7 za powyższe miesiące, w kwocie podatku naliczonego ujęta została kwota akcyzy, zapłaconej przy imporcie benzyny lakierniczej do produkcji wyrobów lakierowych, w przypadku zbycia tej benzyny w stanie nieprzetworzonym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Przedmiotem złożonego zapytania nie jest natomiast kwestia ewentualnej korekty podatku naliczonego, w przypadku zmiany przeznaczenia nabytej benzyny lakierniczej, w rozliczeniu za okresy inne niż grudzień 2003 r. i luty 2004 r., w związku z czym kwestia ta nie jest przedmiotem niniejszego postanowienia.
Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wskazuje również, że kwestią odrębną, pozostającą poza właściwością naczelnika urzędu skarbowego, jest prawidłowość zastosowania w analizowanym przypadku, do sprzedaży przedmiotowych surowców, procedury zawieszenia poboru akcyzy. Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) organami podatkowymi w zakresie akcyzy stosownie do ich właściwości są naczelnik urzędu celnego i dyrektor izby celnej, właściwi ze względu na miejsce wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia wniosku.