Pytanie:

Czy podatek VAT jest zawarty w opłacie rocznej za użytkowanie wieczyste, czy też należy go doliczyć do opłaty, jaka była ustalona w roku ubiegłym ? Podatnik poinformował, że Skarb Państwa jak również Gmina Miejska Biała Podlaska są właścicielami nieruchomości oddanych w trybie umów cywilno - prawnych w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym i prawnym, którzy stosownie do przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 261 z 2004r., poz. 2603 z późn. zm.) uiszczają opłaty roczne obciążone od dnia 1 maja 2004r. 22% podatkiem od towarów i usług.Podatnik wnosi o udzielenie odpowiedzi dotyczącej zasady opodatkowania opłat od takich umów zawartych przed 1 maja 2004r. W ocenie podatnika, opłata z tytułu użytkowania wieczystego w 2005r. powinna być podwyższona o należny podatek VAT.Zdaniem podatnika za traktowaniem opłaty jako kwoty netto przemawiają następujące argumenty oznaczone liczbami porządkowymi od 1 do 4.1.Opłaty z tytułu użytkowania wieczystego gruntu ustalane są zgodnie z art. 72 ustawyz dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004r. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm.) i nie mają tu zastosowania przepisy ustawy z dnia 5 lipca 2001r. o cenach (Dz. U. Nr 91 z 2001r., poz.1050 ze późn. zm.) (sposób ustalenia opłaty z tytułu użytkowania wieczystego dokładnie określa ustawa o gospodarce nieruchomościami).2.Opłaty z tytułu użytkowania wieczystego ustalane są według stawki procentowej od ceny nieruchomości gruntowej określonej na podstawie jej wartości. (zgodnie ze standardami zawodowymi rzeczoznawców majątkowych - standard III.1.7 - "ustalona wartość rynkowa nieruchomości nie powinna być zwiększona przez rzeczoznawcę o sumę odpowiadającą podatkom i opłatom, jakie potencjalny nabywca nieruchomości będzie zobowiązany zapłacić w związku z jej nabyciem. W ocenie podatnika takim podatkiem jest podatek od towarów i usług. Operat szacunkowy winien zawierać informację odpowiadającą powyższemu ustaleniu"). Zdaniem podatnika, ustalona na podstawie wartości nieruchomości opłata z tytułu użytkowania wieczystego jest kwotą netto. Mimo opodatkowania gruntów stawką podatku VAT, wartość gruntu przyjęta przez rzeczoznawcę oraz wysokość opłat nie ulegną zmianie.3.Zgodnie z § 8 rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, oddawanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych przeznaczonych na cele rolnicze jest zwolnione od podatku od towarów i usług. W ocenie podatnika przepis ten może mieć jedynie zastosowanie w przypadku traktowania opłat z tytułu użytkowania wieczystego jako kwot netto. Gdyby opłaty uznać jako kwotę brutto, zarówno osoby posiadające w użytkowaniu wieczystym grunty o charakterze nierolniczym, jak i osoby posiadające w użytkowaniu wieczystym grunty o charakterze rolniczym, płaciłyby opłaty nie zróżnicowane o podatek VAT. Osoby prowadzące działalność gospodarczą mające grunty nierolnicze w użytkowaniu wieczystym, mogą na podstawie otrzymanych faktur odliczyć podatek naliczony, co powoduje (zdaniem podatnika) obniżenie kosztów działalności wyłącznie dla tej grupy podatników.4.Uznanie za słuszny pogląd, że opłata zawiera podatek VAT, a skutki finansowe muszą pokryć samorządy - oznacza zdaniem strony utratę 18,03% dochodów gminnych w porównaniu do poprzedniego stanu prawnego. W związku z powyższym ekonomiczny ciężar podatku od towarów i usług ponosi samorząd terytorialny, zaś użytkownik wieczysty będący podatnikiem podatku VAT, na podstawie otrzymanej faktury ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług, co jest równoznaczne z obniżeniem opłaty o 18,03% w stosunku do wysokości opłaty ustalonej w latach ubiegłych. Strona poinformowała, że znaczna część gruntów użytkowanych wieczyście jest własnością Skarbu Państwa, więc podatek od towarów i usług również obciąży Skarb Państwa, do którego podatek ostatecznie wpływa. Wysokość opłaty rocznej zostaje ustalona w momencie oddania gruntu w użytkowanie wieczyste, zaś jej zmiana może nastąpić tylko w ściśle określonych sytuacjach wynikających z ustawy o gospodarce nieruchomościami. Podwyższenie jak i obniżenie opłaty rocznej za użytkowanie wieczyste powinno być dokonane w związku ze zmianą wartości nieruchomości gruntowej określonej przez rzeczoznawcę majątkowego. Wątpliwości podatnika co do wysokości opłaty za użytkowanie wieczyste powstały w związku z orzeczeniem WSA w Warszawie, który w wyroku z dnia 5 października 2005r. Sygn. III S.A./Wa 1935/05 uchylił interpretację organu podatkowego, według której gmina, a nie użytkownik wieczysty, powinna ponosić koszty podatku od towarów i usług. Podatnik dodał, że Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie stwierdził, że opłaty roczne za użytkowanie wieczyste nie są kwotami brutto, a samorządy, które je ustaliły przed 1 maja 2004r. nie mogą ponosić ciężaru tego podatku.Podatnik podkreśla również, że zgodnie z I dyrektywą UE podatek od towarów i usług powinien obciążać wyłącznie ostatecznego konsumenta, którym przy użytkowaniu wieczystym jest korzystający z nieruchomości.

W związku z powyższym po ponownej analizie przedstawionego stanu faktycznego oraz zaprezentowanego przez stronę stanowiska dotyczącego interpretacji przepisów prawa podatkowego, uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 07.02.2007r. (Sygn. akt I Sa/Lu 773/06) oraz stanowisko zawarte w Uchwale Składu Siedmiu Sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 08.01.2007r. (Sygnatura I FPS 1/06) tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:
1)zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2)stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel,
3)w wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem - w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług) na rzecz użytkownika wieczystego, co pozwala mu rozporządzać nim jak właściciel,
4)w związku z powyższym należy uznać, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
5)w przypadku dostawy towarów, zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zasadą jest, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towarów,
6)użytkowanie wieczyste ustanawiane przed dniem 1 maja 2004r. nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, w związku z czym opłaty dotyczące czynności niepodlegającej opodatkowaniu nie mogą być objęte podatkiem od towarów i usług po wejście w życie nowej regulacji prawnej.
Wobec powyższego należy uznać, że opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego gruntów, ustanowionego przed dniem 1 maja 2004r., gdy taka czynność nie podlegała podatkowi od towarów i usług po wejściu w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) nie zawiera w sobie należnego podatku, ani też nie powinna być powiększana o ten podatek.
Z przedstawionych względów stanowisko Strony zawarte we wniosku z dnia 16.11.2005r. o udzielenie interpretacji uznaje się za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz.1590) wnioski o wydanie pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach wniesione przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.