Pytanie:

Czy podatek naliczony z faktur dokumentujących zakupy finansowane przez PFRON podlegają odliczeniu w deklaracji VAT-7?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zmianami) po rozpatrzeniu wniosku Jednostki z dnia 17.01 2007 r. (uzupełniony w dniu 21.02.2007r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług dotyczącej odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług sfinansowanych przez PFRON stwierdza,iż przedstawione we wniosku stanowisko podmiotu jest nieprawidłowe.

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku Jednostka powołana została przez Zarząd Wojewódzki. Jest Zakładem nie posiadającym osobowości prawnej, działa na podstawie statutu, uchwał władz Zarządu Wojewódzkiego oraz właściwych przepisów prawa. W myśl statutu celem utworzenia zakładu jest zatrudnienie osób niepełnosprawnych zaliczanych do znacznego stopnia niepełnosprawności - głównie narządu wzroku, a także przez rehabilitację zawodową i społeczną, przygotowywanie ich do życia w otwartym środowisku, oraz pomocy w realizacji pełnego, samodzielnego i aktywnego życia na miarę ich indywidualnych możliwości.

Zgodnie ze statutem zadaniem Zakładu jest :

1) prowadzenie działalności wytwórczej - szczotkarstwo w pełnym zakresie, regeneracja szczotek technicznych, oraz wytwórczość artystyczna.

2) prowadzenie działalności usługowej - sprzedaż wyrobów, usługi kserograficzne i komputerowe.

W znacznej części swoją działalność Zakład finansuje ze środków pochodzących z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych. Od dnia 7.12.2006r Zakład jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług wykonującym wyłącznie czynności opodatkowane. W związku z przedstawionym stanem faktycznym jednostka przyjęła stanowisko, iż nie przysługuje jej prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupów finansowanych przez PFRON.

Po dokonaniu analizy złożonego wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich stwierdza co następuje: generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona została w art.86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r Nr.54, poz.535 ze zmianami). W myśl tego przepisu w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124. Z przepisu tego wynika, że prawo do odzyskania podatku naliczonego przysługuje wyłącznie zarejestrowanym i czynnym podatnikom podatku od towarów i usług, pod warunkiem iż nabywane przez nich towary i usługi służą do wykonywania przez tych podatników czynności podlegających opodatkowaniu. Prawo to podatnik podatku od towarów i usług może zrealizować poprzez obniżenie kwoty podatku należnego, jaki jest zobowiązany uiścić na rzecz budżetu z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu, które zostały wymienione w art.5 cytowanej ustawy o VAT, tzn. do takich czynności jak:

- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

- eksport i import towarów,

- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,

- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Natomiast art. 86 ust. 10 pkt 1 stanowi, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał faktury, albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Zgodnie z art.86 ust.1, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust.10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Stosownie do przepisu art.86 ust.13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. W opinii tutejszego organu podatkowego źródło finansowania dokonywanych zakupów nie ma wpływu na możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Istotną natomiast zasadą dla realizacji prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jest istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Ponieważ Jednostka oświadczyła, że wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane VAT, będzie mogła skorzystać z prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach zakupów finansowanych przez PFRON.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące na dzień jej datowania przepisy prawa.