Pytanie:

Pytanie podatnika dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego w sytuacji świadczenia usług reklamowych.

Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w związku z prowadzoną działalnością wydawniczą, Podatnik świadczy usługi reklamowe, polegające na udostępnianiu powierzchni wydawanych książek, głównie przewodników. Niektórzy z kontrahentów zamawiają reklamę w kilku pozycjach książkowych. Z uwagi na to, iż wydania poszczególnych przewodników rozłożone są w czasie, zwierane z kontrahentami umowy dotyczą łącznej usługi reklamy umieszczonej we wszystkich zamawianych przez klienta tytułach wydawniczych. Z zawieranych umów wynika, iż za termin spełnienia świadczenia w postaci usług reklamowych oraz za datę wystawienia faktury uznaje się moment, w którym ukaże się ostatni tytuł przewodnika z zamawianą przez kontrahenta reklamą. Tylko w wyjątkowych sytuacjach, tj. kiedy umowa zawarta jest na długi okres, dla rozliczenia przyjmowane są terminy ukazania się ostatniego w danym roku tytułu z zamawianą przez kontrahenta reklamą.

W przedmiotowym wniosku Podatnik zwrócił się z pytaniem dotyczącym określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w sytuacji świadczenia usług reklamowych, polegających na udostępnianiu dla celów reklamowych powierzchni wydawanych przewodników. Czy za moment powstania obowiązku podatkowego należy uznać termin wydania ostatniego z przewodników z zamawianą reklamą, czy też w przypadku umów zawieranych na dłuższe okresy, za moment powstania obowiązku podatkowego należy przyjąć termin ukazania się ostatniego w danym roku tytułu z zamawianą reklamą?

Podatnik stanął na stanowisku, iż obowiązek podatkowy z tytułu wykonywania wskazanych usług reklamowych, powstaje zgodnie z regulacją art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w momencie wystawienia faktury, nie później niż 7. dnia od wykonania usługi (termin wykonania usługi wynika z postanowień zawieranych umów).

W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że zawierane z kontrahentami umowy określają moment wywiązania się ze świadczenia - wykonania usługi oraz datę wystawienia faktury. Za ten moment, zgodnie z umową, przyjęto ukazanie się ostatniego bądź też ostatniego w danym roku tytułu przewodnika z zamawiana reklamą. W tym dniu Podatnik wystawia również fakturę VAT dokumentującą wykonanie usługi. Z uwagi na to, iż dla tego rodzaju usług ustawodawca w art. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), nie przewidział szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego, należy zastosować ogólne regulacje. I tak, zgodnie z art. 19 ust. 1 cyt. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Natomiast w myśl ust. 4 cytowanego artykułu, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Część świadczonych usług, jak wskazał Podatnik, ma charakter ciągły, dlatego aby ustalić moment ich wykonania należy odnieść się do warunków zawartych w umowie. Z umowy wynika, iż przedmiotowe usługi traktuje się za całkowicie wykonane w dniu wydania ostatniego tytułu lub wykonane częściowo w dniu wydania ostatniego tytułu w roku (usług o ciągłym charakterze). W tym dniu, co wynika również z postanowień umowy, Podatnik wystawia fakturę VAT dokumentującą wykonanie usługi lub jej części.

W związku z powyższym, zdaniem Naczelnika tutejszego Urzędu skarbowego, jeżeli w dniu wydania ostatniego tytułu lub ostatniego tytułu w roku Podatnik wystawia fakturę VAT dokumentującą wykonanie usługi lub jej części, to stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe, ponieważ w tym dniu, z godnie z art. 19 ust. 4 cyt. ustawy, powstanie obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.