Pytanie:

dot. sposobu potrącania VAT naliczonego związanego z działalnością statutową finansowaną dotacją

Stan faktyczny zaprezentowany przez pytającego;Instytut w 2006 roku uzyskiwał przychody z tytułu odsetek od lokat środków pieniężnych w bankach. Instytut w 2006 roku prowadził działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, zwolnioną z podatku oraz działalność nie podlegająca ustawie (działalność statutowa finansowana dotacją). Instytut dokonuje zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną, zwolnioną i nie podlegającą unormowaniom o podatku od towarów i usług. Dotacje nie mają bezpośredniego wpływu na cenę wykonywanych usług i rozliczane są w sposób szczególny przez złożenie sprawozdań merytorycznych zawierających wycenę wartościową w Ministerstwie Nauki i Szkolnictwa Wyższego.

Zdaniem XXXXXXXX dla ustalenia proporcji VAT podlegającej odliczeniu należy wyliczyć udział przychodów nie podlegających VAT w przychodach ogółem i ten współczynnik zastosować do rozliczania podatku naliczonego na działalność nie podlegającą opodatkowaniu.

Tutejszy organ podatkowy działając na podstawie art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r Dz.U. nr 8, poz.60) udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie przedstawionej w w/w wniosku w części dotyczącej sposobu potrącania VAT naliczonego związanego z działalnością statutową finansowaną dotacją.

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz.535 ze zmianami) - zwanej dalej ustawą o podatku od towarów i usług - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W przypadku podatników, którzy prowadzą działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży wyrobów i usług (podlegającą opodatkowaniu bądź zwolnioną) - do której mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz działalność statutową finansowaną dotacjami - do której przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania - zastosowanie znajduje art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten stanowi, że proporcję o jaką można pomniejszyć kwotę podatku należnego ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zgodnie z przepisem art.29 ustawy o podatku od towarów i usług obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, mające bezpośredni wpływ na cenę /kwotę należną/ towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Jak wynika z powołanej normy, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług znajdują zastosowanie wyłącznie do dotacji wpływających na cenę towarów lub wyrobów. Jeśli więc XXXXXXXXX prowadzi działalność statutową, do której przepisy ustawy nie mają zastosowania, to wartość otrzymanych dotacji nie podlega uwzględnieniu przy wyliczaniu przedmiotowej proporcji.

W opinii tutejszego organu, celem właściwego rozliczenia podatku naliczonego XXXXXXXXX powinien w zakresie działalności statutowej i ponoszonych wydatków związanych z działalnością podlegającą ustawie o podatku od towarów i usług i działalnością statutową, dokonać podziału ponoszonych kosztów /także celem właściwego rozliczenia się z otrzymanych dotacji jak i właściwego rozliczenia podatku VAT zgodnie z przepisami ogólnie obowiązującymi/, na koszty związane z tymi dwoma rodzajami działalności. Dopiero po dokonanej analizie poniesionego wydatku i zakwalifikowaniu jego części do kosztów uzyskania przychodów w zakresie działalności podlegającej ustawie o podatku od towarów i usług będzie możliwe ustalenie tej części podatku naliczonego, która może wziąć udział w rozliczaniu odliczeń w podatku od towarów i usług na zasadach przewidzianych między innymi w przepisach art. 90 i 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Reasumując, XXXXXXXXXXX wyliczając proporcję podatku naliczonego, o jakiej mowa w art. 90 ust. 3 oraz w art. 91 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie może uwzględniać podatku naliczonego związanego z wydatkami na działalność nie podlegającą uregulowaniom o podatku od towarów i usług.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie tego zdarzenia.

Stosownie do art. 14b §1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r Dz.U. nr 8, poz.60) interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia .

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora izby skarbowej w warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia - art. 14a § 4 oraz art. 236 §2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.