Pytanie:

Czy będzie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego od wykupu samochodu?

POSTANOWIENIE
W dniu 22.03.2007r. spółka ...... wystąpiła do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych.
W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostanie odrębne postanowienie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła w dniu 12.10.2004r. na okres 46 miesięcy umowę leasingu operacyjnego. Przedmiotem leasingu był samochód "z kratką" ( obecnie jest to samochód osobowy). W związku ze zmianami kwalifikacji samochodów, umowa ta została zarejestrowana w I Urzędzie Skarbowym w Radomiu 07.06.2005r. pod nr 86 i na tej podstawie Strona odliczyła w pełnej wysokości podatek VAT z rat leasingowych, które stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu. Obecnie tj. po opłaceniu 30 rat - Spółka zamierza zakończyć umowę wcześniej i wykupić samochód od firmy leasingowej, a następnie dalej go odsprzedać innemu podmiotowi.
Pytanie Podatnika:
Czy będzie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego od wykupu samochodu?
Stanowisko Podatnika:
Zdaniem Wnioskodawcy opłaty leasingowe ( łącznie z czynszem inicjalnym i opłatą manipulacyjną) poniesione poprzez Spółkę przed wcześniejszym zakończeniem umowy leasingu, jak i po jej spłacie będą kosztami uzyskania przychodów zgodnie z art. 17b pkt 1 ustawy od osób prawnych. Zakończenie wcześniej umowy leasingowej nie stanowi jej zmiany w rozumieniu art. 154 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem, zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od rat ( łącznie z czynszem inicjalnym i opłatą manipulacyjną) zarówno przed jej wcześniejszym zakończeniem, jak i po, a także od wykupu tego samochodu.
Stanowisko Organu Podatkowego:
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do postanowień art. 86 ust. 3 cyt. ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł. Powyższy przepis nie dotyczy pojazdów wymienionych w ust. 4 przy spełnieniu warunku o którym mowa w ust. 5 tego artykułu.
Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 7 cytowanej ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy i udokumentowanych fakturą, przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania, dotycząca jednego samochodu, nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł.
Zgodnie z art. 154 ust. 1 wymienionej ustawy, ograniczenia zawartego w art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem leasingu, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym obowiązującymi przed 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.
Zgodnie natomiast z art. 154 ust. 2 pkt 1 i 2 wymienionej na wstępie ustawy o podatku od towarów i usług, przepis ust. 1 ma zastosowanie w odniesieniu do umowy leasingowej zawartej przed dniem 1 maja 2004 r. wówczas, jeżeli umowy te zostały zarejestrowane we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r., bez uwzględnienia zmian tej umowy dokonanych po dniu wejścia w życie ustawy, tj. po dniu 1 maja 2004 r. Leasing operacyjny traktowany jest jako usługa polegająca na tym, iż w okresie objętym umową jedna ze stron - leasingobiorca używa w sposób czasowy towar stanowiący własność leasingodawcy, a podstawową formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz (rata).
Do powyższych form wynagrodzenia (płatności) nie zalicza się natomiast kwoty wynikającej z wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego, gdyż wykup samochodu nie stanowi istoty takiej umowy. Klauzula umów leasingowych z opcją wykupu stanowi rodzaj oferty (propozycji) leasingodawcy dla leasingobiorcy odnośnie postępowania z przedmiotem leasingu po zakończeniu tej umowy. Jest to tylko propozycja, a nie kontynuacja umowy leasingu "przekształcającej się" w umowę sprzedaży jak na przykład w leasingu finansowym. W tej sytuacji wykup przedmiotu leasingu jest odrębną, autonomiczną czynnością prawną nie wywodzącą się z umowy leasingu bezpośrednio - jako jej kontynuacja.
Wykup taki jest zwykłą umową sprzedaży pojazdu, do którego klasyfikacji mają zastosowania kryteria prawnopodatkowe z dnia zawarcia takiej umowy. Jeżeli samochód osobowy dla potrzeb umowy leasingu był "ciężarowym" z uwagi na zapis art. 154 ww. ustawy o podatku od towarów i usług - to nie ma on już zastosowania do umowy sprzedaży i nie może on już korzystać z zasad zawartych w tym przepisie (art. 154) ze względu na inny katalog czynności (umów) wymienionych w tym przepisie. W przypadku takim zastosowanie znajduje ograniczenie wysokości odliczenia podatku naliczonego zawarte w art. 86 ust. 3 cyt. ustawy.
W związku z powyższym, w ocenie tutejszego organu podatkowego stanowisko Podatnika dotyczące możliwości odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego w fakturach VAT dot. nabycia samochodu, będącego wcześniej przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest nieprawidłowe.
Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.