Pytanie:

Czy wnioskodawca może zmienić dane nabywcy na otrzymanej fakturze VAT za pomocą noty korygującej?

P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity: Dz. U. z 2005 roku, Nr 8, poz. 60 ze zm.)Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sosnowcu stwierdza, że stanowiskopodatnika, przedstawione we wniosku z dnia 16.01.2007r. (data wpływu do tut. Urzędu 17.01.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zapytania: czy wnioskodawca może zmienić dane nabywcy na otrzymanej fakturze VAT za pomocą noty korygującejjest p r a w i d ł o w e .

UZASADNIENIE W dniu 17.01.2007r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Zgodnie z brzmieniem art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa ( j.t.: Dz. U. z 2005 roku, Nr 8, poz. 60 ze zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatnik jako nabywca otrzymał zakupiony materiał, a należność uregulował na podstawie paragonu, prosząc sprzedawcę o fakturę VAT. Po otrzymaniu faktury VAT wnioskodawca stwierdził, iż sprzedawca zamieścił na fakturze dane zupełnie innego nabywcy, w tym inny NIP. Z uwagi na to, że wnioskodawca stwierdził w fakturze istotny błąd, wystąpił do sprzedawcy o skorygowanie błędu poprzez wystawienie faktury korygującej. Sprzedawca odmawia wystawienia faktury korygującej, a błąd koryguje notą korygującą.Wątpliwości podatnika dotyczą możliwości dokonania zmiany danych nabywcy na fakturze VAT za pomocą noty korygującej. Zgodnie ze stanowiskiem wnioskodawcy zawartym we wniosku - nie można za pomocą noty korygującej dokonać całkowitej zmiany nabywcy widniejącego na fakturze VAT.

Tutejszy organ dokonuje oceny prawnej zaprezentowanego stanowiska jak niżej: Podstawowy obowiązek dokumentowania obrotu dla potrzeb podatku od towarów i usług fakturami VAT przez podatników tego podatku został określony w art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). W myśl ww. przepisu podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Posługiwanie się fakturami VAT oznacza określone konsekwencje prawnopodatkowe. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o podatku od towarów i usług kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług . Z uwagi na fundamentalne znaczenie tych dokumentów w procesie dokonywania rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług, w tym realizacji przez nabywców prawa do obniżania podatku należnego o podatek naliczony przy transakcji kupna-sprzedaży, informacje podawane na fakturach VAT powinny mieć taką formę, by nie budziły zastrzeżeń co do danych w nich zawartych. Dotyczy to przede wszystkim informacji umożliwiających identyfikację sprzedawcy i nabywcy. Zasady wystawiania faktur VAT i innych dokumentów z nimi zrównanych uregulowane zostały szczegółowo w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 95, poz. 798 z późn. zm.).Zgodnie z § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia z dnia 25.05.2005r. faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej: 1.imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; 2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11; 3. dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym; 4. nazwę towaru lub usługi; 5. jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług; 6. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto); 7. wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); 8. stawki podatku; 9. sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu; 10. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; 11. wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu; 12. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.A zatem zgodnie z § 9 ust. 1 pkt 1 i 2 wyżej cytowanego rozporządzenia z dnia 25.05.2005r. konieczne jest, aby faktury VAT, jako dokumenty potwierdzające rzeczywiste transakcje gospodarcze, zawierały nazwy określające strony transakcji, ich adresy, a także numery identyfikacji podatkowej. W praktyce przy dokumentowaniu obrotu gospodarczego przez podatników VAT zdarzają się pomyłki.Prawodawca przewidział dwie procedury korygowania błędów w fakturach VAT, tj.:§ § 16 i § 17 ww. rozporządzenia - określa przypadki, w których dopuszczalne jest wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej,§ § 18 ww. rozporządzenia - określa przypadki, w których możliwe jest wystawienie przez nabywcę noty korygującej.Stosownie do zapisów § 17 ust. 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów fakturę korygującą wystawia się również gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zgodnie z § 18 ust. 1 ww. rozporządzenia nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 9 ust. 1 pkt 5-12, może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą. Nota korygująca jest przesyłana wystawcy faktury lub faktury korygującej, wraz z kopią ( § 18 ust. 2 ww. rozporządzenia). W myśl § 18 ust. 4 i 5 ww. rozporządzenia, jeżeli wystawca faktury lub faktury korygującej akceptuje treść noty, potwierdza ją podpisem osoby uprawnionej do wystawienia faktury lub faktury korygującej. Noty korygujące powinny zawierać wyrazy NOTA KORYGUJĄCA. Jak wynika z §18 ust. 6 ww. rozporządzenia ust. 2-4 nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur korygujących. W związku z powyższym istnieje możliwość korygowania pomyłek w sposobie określenia nabywcy np.: błąd w nazwie, adresie lub numerze identyfikacji podatkowej dotyczących konkretnego podatnika widniejącego na fakturze. Nie można natomiast w drodze wystawienia noty, całkowicie zmienić nabywcy towaru.W wyroku NSA z dnia 27.10.1999r. o sygn. III S.A. 7685/98, wydanym co prawda pod rządami ustawy o VAT z dnia 08.01.1993r., jednak w opisanym zakresie aktualnym, z uwagi na fakt, iż przepisy obecnie obowiązujące są powtórzeniem ówcześnie obowiązujących, skład orzekający stwierdził m.in., co następuje: Zwrot "jakakolwiek informacja wiążąca się z nabywcą", użyty w rozporządzeniu, oznacza możliwość korygowania pomyłek w sposobie określenia nabywcy, np. błąd w nazwie, adresie lub numerze identyfikacyjnym itp. Mogą być prostowane w tym trybie pomyłki dotyczące tego konkretnego podatnika. Nie można natomiast na drodze wystawienia noty korygującej zmienić podmiotu umowy sprzedaży z jednego istniejącego realnie na drugi mający również swój byt cywilnoprawny i podatkowy.Jeśli zatem w wyniku wystawienia przez wnioskodawcę noty korygującej < bo tylko nabywca uprawniony jest do wystawiania tego rodzaju dokumentów> nastąpi całkowita zmiana podmiotu wskazanego w fakturze będącego nabywcą towarów lub usług, to mając tak udokumentowane nabycie towarów i usług fakturą wskazującą innego nabywcę niż tego, który rzeczywiście nabył towary i usługi oraz wadliwą notę korygującą zmieniającą tego nabywcę na rzeczywiście nabywającego towary i usługi, wnioskodawca pozbawiony jest rzetelnego dokumentu uprawniającego go do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wskazanego w tej fakturze. Powyższe dotyczy również opisanej przez wnioskodawcę sytuacji, kiedy to nie nabywca ale sprzedawca jako podmiot nieuprawniony co do zasady wystawił notę korygującą, zmieniając zupełnie widniejącego na fakturze VAT nabywcę.Odbiorca faktury musi więc ocenić, czy stwierdzony w fakturze błąd jest istotny i czy w związku z tym konieczne jest wystawienie noty korygującej, czy też wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Reasumując:W świetle powyższego, w przypadku, gdy na fakturze błędnie wskazano nabywcę - podmiot de facto umowy sprzedaży (jego nazwę i NIP), nabywca nie ma możliwości wystawienia noty korygującej. Obowiązek skorygowania tego ciąży po stronie sprzedawcy, a wnioskodawca powinien odmówić przyjęcia faktury zawierającej dane innego kontrahenta. Tut. organ podatkowy dokonując oceny prawnej stanowiska podatnika zawartego we wniosku stwierdza, że jest ono prawidłowe. Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sosnowcu podkreśla, iż niniejszą interpretację kieruje do wnioskodawcy, który z pozycji nabywcy w przedmiotowej transakcji jest jedynym co do zasady podmiotem uprawnionym do wystawiania not korygujących, a nie sprzedawca jak to miało miejsce w opisanym stanie faktycznym, stwierdzając jednocześnie, iż w opisanym stanie faktycznym nota korygująca nie znajdzie zastosowania.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. Interpretacja została wydana według stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej, do czasu jej zmiany lub uchylenia. Postanowienie niniejsze na mocy art. 143 ustawy - Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach, Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej: 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.