Pytanie:

Czy tego typu zmiana spowoduje utratę prawa do pełnego odliczenia podatku VAT z rat leasingowych ( łącznie z czynszem inicjalnym i opłatą manipulacyjną) przed wcześniejszym zakończeniem umowy i w związku z tym korekta podatku naliczonego za poprzednie okresy?

W dniu 22.03.2007r. ........ sp. z o.o., wystąpiła do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych.
W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostanie odrębne postanowienie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła w dniu 12.10.2004r. na okres 46 miesięcy umowę leasingu operacyjnego. Przedmiotem leasingu był samochód "z kratką" ( obecnie jest to samochód osobowy). W związku ze zmianami kwalifikacji samochodów umowa ta została zarejestrowana w I Urzędzie Skarbowym w Radomiu w dniu 07.06.2005r. pod nr 86 i na tej podstawie przysługiwało pełne odliczenie podatku VAT z rat leasingowych, które stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu. Obecnie tj. po opłaceniu 30 rat - Spółka zamierza zakończyć umowę wcześniej i wykupić samochód od firmy leasingowej, a następnie dalej go odsprzedać innemu podmiotowi.
Pytanie Podatnika:
Czy tego typu zmiana spowoduje utratę prawa do pełnego odliczenia podatku VAT z rat leasingowych ( łącznie z czynszem inicjalnym i opłatą manipulacyjną) przed wcześniejszym zakończeniem umowy i w związku z tym korekta podatku naliczonego za poprzednie okresy?
Stanowisko Podatnika:
Zdaniem Wnioskodawcy opłaty leasingowe ( łącznie z czynszem inicjalnym i opłatą manipulacyjną) poniesione poprzez Spółkę przed wcześniejszym zakończeniem umowy leasingu, jak i po jej spłacie będą kosztami uzyskania przychodów zgodnie z art. 17b pkt 1 ustawy od osób prawnych. Zakończenie wcześniej umowy leasingowej nie stanowi jej zmiany w rozumieniu art. 154 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem, zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od rat ( łącznie z czynszem inicjalnym i opłatą manipulacyjną) przed jej wcześniejszym zakończeniem.
Stanowisko Organu Podatkowego:
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do postanowień art. 86 ust. 3 cyt. ustawy w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł. Powyższy przepis nie dotyczy pojazdów wymienionych w ust. 4 przy spełnieniu warunku o którym mowa w ust. 5 tego artykułu.
Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 7 cytowanej ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy i udokumentowanych fakturą, przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania, dotycząca jednego samochodu, nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł.
Według art. 88 ust 1 pkt 2 w/w ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Jak wynika z powyższego Podatnikowi nie przysługuje prawo do zmniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji gdy nabywane towary lub usługi nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Jak podaje Podatnik we wniosku rozwiązanie umowy leasingu operacyjnego w czasie krótszym od okresu podstawowego - nie skutkuje obowiązkiem skorygowania kosztów uzyskania przychodu. Ponieważ opłaty uiszczane przez Podatnika z tytułu leasingu operacyjnego stanowiły i stanowią nadal koszt uzyskania przychodu, nie zachodzi obowiązek korekty podatku od towarów i usług od wcześniej zapłaconych rat i innych opłat leasingowych.
Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.