Pytanie:

Czy premie pieniężne od dostawcy z tytułu zrealizowanej sprzedaży są opodatkowane stawką 22%?

Zdaniem Spółki otrzymane przez nią premie pieniężne powinny być traktowane jako wynagrodzenie za usługi, gdyż nie można ich powiązać z konkretną dostawą. Ponadto, jako że brzmienie umowy nie pozwala na zakwalifikowanie czynności Spółki, za które wypłacane są premie pieniężne, do żadnej z kategorii usług podlegających opodatkowaniu VAT w państwie siedziby nabywcy, należy przyjąć, że usługi te powinny być opodatkowane na zasadach ogólnych, tj. w miejscu, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, czyli w Polsce. W konsekwencji, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka dokumentuje fakt otrzymania premii pieniężnych za pomocą faktur VAT, zawierających między innymi opis "premie pieniężne" jako nazwę usługi oraz polski podatek VAT. W opinii Spółki, w braku możliwości potraktowania przedmiotowych usług jako zwolnionych z VAT lub podlegających opodatkowaniu według stawki niższej niż 22%, właściwą stawką będzie w tym przypadku stawka 22%. Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że wysokość podatku VAT, który Spółka powinna wykazać na fakturze dokumentującej otrzymane premie pieniężne, powinna zostać obliczona tzw. metodą "w stu", tj. poprzez pomnożenie kwoty przysługującej premii (wynagrodzenia brutto) przez stawkę 18,03%.

W piśmie z dnia 30.12.2004r. Nr PP3 - 812 - 1222/2004/AP/4026 w sprawie premii pieniężnych wypłacanych nabywcom Podsekretarz Stanu w Ministerstwie Finansów wyjaśnia, iż skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie. W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy. W takim przypadku zastosowanie będzie miał przepis § 19 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971)/obecnie § 16 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz.798)/. W praktyce występują również sytuacje, w których podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą. W takich przypadkach należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie zaś z art. 8 ust.1 ustawy o VAT, poprzez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny należy zauważyć, że w przypadku przedmiotowej premii pieniężnej pomiędzy stronami transakcji istnieje umowa regulująca wzajemną współpracę, na podstawie której dostawca jest zobowiązany do wypłaty premii. Nasuwa się zatem wniosek, że pomiędzy stronami zaistniała relacja zobowiązaniowa, którą należy uznać za świadczenie usługi za wynagrodzeniem, które zostało określone jako procent wartości sprzedaży netto za dany miesiąc. Premia ta nie ma więc charakteru dobrowolnego, ale uzależniona jest od określonego zachowania Spółki. Usługobiorcą jest dostawca, który realizuje swój interes ekonomiczny poprzez tworzenie sytuacji, w której Strona decyduje się na zakup u niego, a nie u innego dostawcy. W związku z powyższym przedmiotowa premia stanowi odrębny przedmiot opodatkowania i nie pomniejsza podstawy opodatkowania z tytułu nabycia towarów.

Przy określaniu zaś miejsca opodatkowania przedmiotowej usługi zastosowanie znajdzie reguła ogólna określona w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą miejscem świadczenia takiej usługi będzie miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania. Zatem miejscem opodatkowania powyższej usługi, zgodnie z miejscem siedziby usługodawcy (Wnioskodawcy), będzie terytorium Polski.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001r. o cenach (Dz.U. Nr 97, poz. 1050 ze zm.) przez cenę należy rozumieć wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest zobowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę: w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym.

Mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy prawa należy zauważyć, iż w przedstawionym stanie faktycznym, z którego wynika, iż otrzymywana przez Spółkę kwota stanowi całość świadczenia należnego od kontrahenta z tytułu wykonywanych przez Spółkę usług, kwota premii pieniężnej powinna być traktowana jako kwota należna (cena) w rozumieniu cyt. art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji, otrzymana przez Podatnika premia pieniężna stanowi wynagrodzenie brutto, tj. zawierające już należny podatek VAT. Oznacza to, że podatek należny z tytułu świadczenia tej usługi powinien być ustalony na zasadzie podatku liczonego "w stu". Jednocześnie, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku VAT w przypadku świadczenia przedmiotowych usług wynosi 22%.

Otrzymanie premii pieniężnej powinno zostać udokumentowana przez Spółkę, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, fakturą VAT spełniającą wymogi, o których mowa w § 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798).

Niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Interpretacja obowiązuje do czasu zmiany przepisów.

Zgodnie z art.14b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.