|
Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
|
||||||||||
| Słowa kluczowe: gospodarstwo rolne, korekta podatku, przekazanie, rolnik ryczałtowy | |
| Data: 2007-04-23 | |
 Pytanie:Czy w świetle obowiązujących przepisów prawa, rolnik rozliczający się z podatku VAT na zasadach ogólnych, który otrzyma zwrot znacznej części podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług, przekazując gospodarstwo rolne swojemu następcy, będzie zobowiązany do zwrotu odliczonego podatku VAT za zakupione w tym okresie maszyny, środki do produkcji, materiały i usługi budowlane?Naczelnik Urzędu Skarbowego działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05.02.2007r. stwierdza, iżprzekazanie gospodarstwa rolnego następcy, który zrezygnuje ze zwolnienia z podatku VAT przewidzianego dla rolników ryczałtowych, nie powoduje konieczności korekty podatku naliczonego odliczonego od zakupów (maszyn, środków produkcji, materiałów i usług budowlanych). Konieczność korekty podatku naliczonego wystąpi, gdy następca będzie korzystał ze zwolnienia z podatku VAT w stosunku do zakupów środków trwałych i obrotowych o wartości nie przekraczającej 15.000,00 zł nabytych w roku w którym zmienia się ich przeznaczenie oraz pozostałych środków trwałych o wartości przekraczającej 15.000,00 zł nabytych lub wytworzonych w okresie krótszym niż 10 lat w przypadku nieruchomości oraz 5 lat w przypadku pozostałych środków trwałych. Pismem z dnia 05.02.2007r. (data wpływu 06.02.2007r.) Pan zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny : Rolnik przekazując gospodarstwo rolne stanowiące zorganizowaną całość swojemu następcy, nie będzie zobowiązany do zwrotu podatku VAT za zakupione towary i usługi. Do ewentualnego zwrotu tego podatku, za środki trwałe podlegające amortyzacji, zakupione w okresie ostatnich pięciu lat, będzie zobowiązany jego następca. Obowiązek zwrotu podatku VAT powstanie tylko wtedy gdy "młody" rolnik w momencie przejęcia gospodarstwa, zdecyduje się, skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT albo zbyć poszczególne środki trwałe. Wówczas wysokość podatku VAT, którą będzie on zobowiązany zwrócić, zostanie pomniejszona o 1/5 za każdy rok użytkowania środka trwałego. Strona oświadczyła, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, oraz postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ma obowiązek dokonać korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1 - 5 ustawy o VAT. W sytuacji, gdy następca, dalej będzie kontynuował działalność rolniczą w tym samym zakresie produkcji, i zostanie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a zakupione towary, od których podatek podlegał odliczeniu, będą wykorzystywane, nadal do wykonywania czynności opodatkowanych, po przekazaniu gospodarstwa rolnego następcy nie ulegnie zmianie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. W związku z tym w/w przepis nakładający obowiązek dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ust. 1-5 nie ma w tym przypadku zastosowania. Przekazanie gospodarstwa rolnego następcy, który jako podatnik VAT czynny będzie kontynuował działalność rolniczą pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenia podatku naliczonego, dokonywane w trybie w/w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jeżeli odliczenie podatku naliczonego dokonane zostało w związku z zakupami, które posłużyły sprzedaży opodatkowanej w przekazywanym gospodarstwie. Fakt ich wykorzystywania w takim charakterze, przesądza o prawie do odliczenia podatku naliczonego, późniejsza zaś zmiana reprezentanta gospodarstwa rolnego nie ma wpływu na to uprawnienie. Przepis art. 91 ust. 7 w/w ustawy znajdzie zastosowanie w przypadku, gdy następca dalej będzie kontynuował działalność rolniczą, lecz jako rolnik ryczałtowy korzystający ze zwolnienia z podatku VAT, wówczas towary, od których podatek VAT był odliczony służyć będą aktualnie, wyłącznie czynnościom zwolnionym od podatku od towarów i usług, gdyż zmienia się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Konieczne jest zatem dokonanie korekty, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT. Stosownie do art. 91 ust.2 w/w ustawy ,,W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio. Mając na uwadze w/w przepisy, gdy następca kontynuuje działalność rolniczą jako rolnik ryczałtowy - zwolniony z VAT, korekta powinna dotyczyć: Mając na uwadze w/w przepisy prawa podatkowego oraz stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wysokiem Mazowieckiem stwierdza, iż stanowisko przedstawione przez Stronę, iż przekazanie gospodarstwa rolnego następcy, który dokona zgłoszenia w zakresie podatku VAT, nie powoduje konieczności korekty (zwrotu) odliczonego podatku naliczonego VAT z tytułu dokonanych zakupów oraz, iż obowiązek dokonania korekty dotyczy sytuacji, w której następca będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego z podatku VAT jest prawidłowe. |
|
| 2007-04-23 |