Pytanie:

Czy sprzedaż budynków, na których spółka dokonała nakładów w wysokości przekraczających 30% wartości początkowej oraz skorzystała w związku z dokonaniem nakładów z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie faktur VAT, będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Wymienione budynki były użytkowane przez Spółkę przez okres dłuższy niż 5 lat od dnia nabycia nieruchomości.

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, iż w dniu 16 października 1998r., Podatnicy X i Y, działając jako wspólnicy spółki cywilnej w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, nabyli nieruchomość, zabudowaną budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 242,19m#178; i budynkami gospodarczymi o powierzchni użytkowej 279,69m#178; za kwotę 370.000zł. Z uwagi na okoliczność, iż nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło od osób, które nie były podatnikami podatku od towarów i usług, podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Po zakupie nieruchomości Spółka dokonała nakładów w celu modernizacji budynków. Nakłady wynosiły 593.784,83zł i były udokumentowane fakturami VAT. W związku z powyższym Spółka skorzystała z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Od 1 października 2000 r. część budynku o ogólnej powierzchni użytkowej 109m#178;, na podstawie umowy, była przedmiotem najmu, pozostała część budynków, jak twierdzi Strona, była użytkowana przez Podatnika.

W związku z przekształceniem spółki cywilnej w spółkę jawną, w/ w nieruchomość - w ramach sukcesji uniwersalnej - stała się własnością spółki jawnej.

W dniu 4 listopada 2002 r. przedmiotowa nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych.

Na tle takich okoliczności faktycznych Podatnik formułuje stanowisko, iż sprzedaż wymienionych budynków powinna być zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług z uwagi na fakt, iż:

- budynki, będące przedmiotem dostawy, uznać należy za towar używany, z uwagi na okoliczność, iż obiekty znajdujące się na nieruchomości istniały już w chwili zakupu, tj. w dniu 16 października 1998 r. (zatem zostały zbudowane przed tą datą)
- podatnikowi - w chwili nabycia nieruchomości wraz z budynkami, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości,
- Spółka dokonała nakładów w wysokości przekraczającej 30% wartości i skorzystała w związku z tym z prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie faktur VAT, ale użytkowała wymienione budynki przez okres dłuższy niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze treść oraz zakres zapytania, Naczelnik Urzędu Skarbowego we Wschowie wyraża następującą ocenę prawną stanowiska pytającego:

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Wobec powyższego sprzedaż budynku lub jego części podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ustawodawca w przepisach art. 43 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług zwolnił od podatku od towarów i usług określone usługi i dostawy towarów.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).

W art. 43 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług postanowiono, iż przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat .

W art. 43 ust.6 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług postanowiono, iż zwolnienia, o którym mowa w ust.1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust.2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy więc stwierdzić, że cytowany przepis znajduje zastosowanie w przypadku łącznego spełnienia określonych w nim warunków, to jest gdy:

- przed wprowadzeniem towarów stanowiących przedmiot dostawy, to jest budynków, budowli lub ich części, do ewidencji środków trwałych lub w trakcie ich używania poniesione przez podatnika wydatki na ich ulepszenie były równe lub wyższe niż 30 % ich wartości początkowej,
- podatnikowi przysługiwało w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków,
- podatnik użytkował w/w towary, to jest budynki, budowle lub ich części, w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych.

W związku z tym uznać należy, iż niespełnienie przynajmniej jednego w wyżej wymienionych warunków oznacza, iż dostawa towarów używanych, o których mowa w art. 43 ust.2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, pozostaje - na podstawie ust. 1 pkt 2 wyżej wymienionego artykułu - zwolniona od podatku.

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, iż poniesione nakłady na modernizację w/w nieruchomości przekroczyły kwotę 30% wartości początkowej, a podatnik skorzystał z prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków. Ponadto, Podatnicy podkreślają, iż użytkowali w/w nieruchomości w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Reasumując, sprzedaż w/w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z uwagi na to, iż spełnia warunki definicji towaru używanego - zwolnionego przez ustawodawcę na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2. Ponadto, zauważyć należy, iż w omawianym przypadku nie ma zastosowania norma art. 43 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z uwagi na fakt, iż w trakcie użytkowania Podatnicy ponieśli wydatki na ulepszenie budynków w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej oraz skorzystali w związku z dokonaniem nakładów z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ale użytkowali budynki w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Jednocześnie należy zauważyć, iż zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony przez Podatników stan faktyczny, w szczególności o stwierdzenie, iż nieruchomość była użytkowana w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych oraz o obowiązujące na dzień jej wydania przepisy prawa.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie Stronie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Zielonej Górze, za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia -art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

W myśl art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.