Pytanie:

W złożonym wniosku Podatnik pyta o zwolnienie od podatku od VAT usługi emisji audycji radiowej, realizowanej w plenerze w Łodzi, będącej elementem programu "Sylwester 2006".

Działając na podstawie art. 216, art. 217, art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1, ust.3, art. 41 ust. 2, art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 04.12.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 05.12.2006 r.) uzupełnionego w dniu 11.01.2007 r., 30.01.2007 r., 20.02.2007 r., 26.02.2007 r., 28.02.2007 r., 01.03.2007 r. oraz 02.03.2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Śródmieścieuznaje za prawidłowestanowisko przedstawione w złożonym przez Podatnika wniosku w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT usługi emisji audycji radiowej, realizowanej w plenerze w Łodzi, będącej elementem programu "Sylwester 2006".

W dniu 05.12.2006 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek złożony przez "XXX" - Spółka Akcyjna o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług w przedstawionej indywidualnej sprawie: "czy usługę w postaci audycji radiowej, realizowanej w plenerze w Łodzi, będącej elementem programu "Sylwester 2006" można zaklasyfikować jako działalność radiową opisaną w PKWiU nr 92.20.11 i tym samym być zwolnionym od podatku VAT".

Zdaniem Podatnika realizacja audycji w plenerze jest działalnością radiową, zaś w przedmiotowej sprawie stosuje się następujące przepisy prawa podatkowego:

"1) Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług stanowi w art. 43.1 Zwalnia się od podatku:1) usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy (Podatnik powołał treść poz. 11 pkt 8 oraz poz. 12 załącznika nr 4 do ustawy oraz treść poz. 155 i poz. 156 załącznika nr 3 do ustawy) (...).

Rozp. RM z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.) określa usługi radia w: SEKCJA O USŁUGI KOMUNALNE POZOSTAŁE, SPOŁECZNE I INDYWIDUALNE

92.2 USŁUGI RADIA I TELEWIZJI
klasa 92.20.11 usługi radia
klasa 92.20.11-00.00 usługi radia
klasa 92.20 obejmuje 92.20 obejmuje również sprzedaż czasu antenowego w radia i telewizji, dokonywaną bezpośrednio przez jednostkę zajmującą sie nadawaniem programów;

Powyższe zapisy nie budzą wątpliwości, że tego rodzaju audycja jest zwolniona z podatku VAT. Wątpliwości nasze co do stawki VAT, budzi treść umowy, gdzie oprócz faktycznie realizowanej audycji w plenerze, gdzie § 1 ust.

1. Miasto zleca "XXX" - Spółka Akcyjna organizację i przeprowadzenie w dniu 31 grudnia 2006 r., audycji radiowej w plenerze w Łodzi, będącej elementem programu imprezy "Sylwester 2006".
2. "XXX" - Spółka Akcyjna zobowiązuje się zorganizować i przeprowadzić audycję określoną w ust. 1 zgodnie z opracowanym scenariuszem Sylwestra 2006 i kosztorysem stanowiąc
1. opracować scenariusz, harmonogram i projekt oprawy scenograficznej audycji określonej w ust. 1 i złożyć je w terminie, do dnia 14 grudnia 2006 r. w Biurze "YYY" w celu akceptacji;
2. przeprowadzić program artystyczny (w tym konferansjerkę) zgodnie z zatwierdzonym scenariuszem, harmonogramem i projektem scenografii audycji;
3. zapewnić scenę (montaż i demontaż) z zadaszeniem i ogrzewaniem, posiadającą wymagane atesty bezpieczeństwa i zezwolenia do użytkowania publicznego,
4. przygotować zaplecze sceny z przeznaczeniem na garderoby dla wykonawców oraz ekipy prowadzącej audycję oraz zapewnić artykuły spożywcze dla wykonawców zgodnie z wymogami wykonawców;
5. zapewnić obsługę administracyjno-techniczną audycji,
6. zapewnić technikę estradową (nagłośnienie i oświetlenie sceniczne zgodnie z wymogami wykonawców wymienionych w załączniku nr 1 do umowy) wraz z elektrykiem, w dniach 31.12.06-01.01.07 i zasilanie elektryczne niezbędne do zrealizowania audycji określonej w ust. 1;
7. zapewnić toalety: 12 toalet dla ekipy i wykonawców oraz 2 toalety - typu VIP;
8. zapewnić sprzątanie terenu w trakcie i po imprezie - na obszarze wskazanym w załączniku nr 3 do niniejszej umowy;
9. zapewnić hotele dla wykonawców i techników - wymienionych w załączniku nr 1;
10. pokryć koszty honorariów wykonawców i koszty ZAIKS,
11. podjąć działania celem zapewnienia środków finansowych zapewniające realizację audycji, zgodnie z zatwierdzoną koncepcją i kosztorysem;
12. wypromować audycję poprzez wyprodukowanie i emisję spotu promującego audycję w terminie 18-31.12.2006 r.;
3. Wszelkie inicjatywy, realizowane przez Miasto poza niniejszą umową, związane z promocją Sylwestra 2006 nie obciążają "XXX" - Spółka Akcyjna we wzajemnych rozliczeniach".

Z uwagi na fakt, iż organy podatkowe nie posiadają kompetencji do dokonywania klasyfikacji statystycznych, jedynie w oparciu o podaną przez Podatnika klasyfikację wyrobu (towaru) lub usługi określają właściwą stawkę podatku, pismem Nr III-2/446-2107/06/PPA z dnia 19.12.2006 r. tutejszy organ podatkowy wezwał Podatnika do uzupełnienia wniosku poprzez przedstawienie w sposób wyczerpujący stanu faktycznego i przedłożenia stosownej opinii z Urzędu Statystycznego dotyczącej właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem umowy z Urzędem "YYY".

W dniu 20.02.2007 r. Podatnik uzupełnił wniosek przedkładając opinię Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 07.02.2007 r. Nr OK-5672/KU-6274/2006, z której wynika m.in., iż opisane w piśmie z dnia 04.12.2006 r. znak: l.dz.1/6950/06, usługi mieszą się w następujących grupowaniach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz.U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.):

• realizacja (wyprodukowanie) i nadawanie spotu promującego audycję oraz przekazaniu relacji radiowej (na żywo) z imprezy Sylwester 2006 - PKWiU 92.20.11-00.00 "Usługi radia";
• zorganizowanie imprezy Sylwester 2006 - PKWiU 92.34.13-00.00 "Usługi rozrywkowe pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane".

W dniu 28.02.2007 r. Podatnik zwrócił się z prośbą o "wydanie informacji rozszerzającej zgodnie z załączonym pismem Urzędu Statystycznego w Łodzi znak OK-5672/KU-6274/2006 z dnia 7.02.2007 r. i zawartym w nim opisem usług". Ponadto Podatnik uzupełnił stan faktyczny przedmiotowej sprawy wyjaśniając, iż "XXX" - Spółka Akcyjna jako spółka Skarbu Państwa w ramach zakresu działalności tj. usługi radiowej nadaje nie tylko audycje radiowe ze studia, ale zgodnie z nałożoną przez ustawę o radiofonii i telewizji "misją" emituje tzw. "audycje plenerowe" z różnych miejscowości naszego regionu. Są to koncerty "na żywo" z udziałem różnego rodzaju zespołów artystycznych oraz lokalnych i regionalnych firm. Jest to wyłącznie działalność bezpłatna słuchacze - widzowie nie płacą za udział w tych audycjach. Audycja "plenerowa" nadawana jest na żywo i w jej ramach w przypadku sponsorowania bądź współudziału w audycji innego podmiotu, jak w przypadku zapisu w projekcie umowy Sylwester 2006 r.".W dniu 01.03.2007 r. oraz 02.03.2007 r. Podatnik uzupełnił własne stanowisko w sprawie w części dotyczącej zorganizowania imprezy "Sylwester 2006", oświadczając, iż zarówno emisja radiowa jak i impreza plenerowa winna być zwolniona z podatku VAT, dodając ponadto, iż "Co istotne imprezy plenerowe organizowane przez "XXX" - Spółka Akcyjna są imprezami bezpłatnymi, gdyż wstęp każdej osoby na taką audycję jest darmowy, bez względu na faktyczne koszty emisji tego typu programu. Bo jest to naszym zdaniem działalność misyjna".

W związku z faktem, iż Podatnik zwrócił się o udzielenie odpowiedzi na dwa pytania, tutejszy organ podatkowy wydał dwa postanowienia o numerach US III-2/443-16/07/PPA, US III-2/443-17/07/PPA.Przedmiotem niniejszego postanowienia jest odpowiedź na zapytanie Podatnika dotyczące zwolnienia od podatku od VAT usługi emisji audycji radiowej, realizowanej w plenerze w Łodzi, będącej elementem programu "Sylwester 2006".

Przedstawiony stan faktyczny sprawy regulują następujące przepisy:

• art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej w dalszej części "ustawą", zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
• art. 8 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa,
• art. 8 ust. 3 ustawy, zgodnie z którym usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych,
• art. 41 ust. 2 ustawy, zgodnie z którym dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1,

załącznik nr 3do ustawy - wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7 %:

• poz. 155 (PKWiU ex 92.2) - usługi radia i telewizji, inne niż określone w poz. 12 załącznika nr 4 do ustawy, z wyłączeniem:
1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. działalności agencji informacyjnych,
• art. 43 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy,

załącznik nr 4do ustawy - wykaz usług zwolnionych od podatku:

• poz. 11 (PKWiU ex 92) - usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem:
1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11, 92.34.12) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
1. usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach,
2. wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72),
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
8. usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12
• poz. 12 (PKWiU ex 92.2) - usługi publicznych radia i telewizji, z wyłączeniem:
1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. działalności agencji informacyjnych. (ex - dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania).

Zgodnie z § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - (Dz. U. Nr 89, poz. 844) do celów podatku od towarów i usług, nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2007 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).Z przedstawionej przez Podatnika opinii z Urzędu Statystycznego wynika, iż przekazanie relacji radiowej (na żywo) z imprezy "Sylwester 2006", a także realizacja (wyprodukowanie) i nadawanie spotu promującego audycję jest sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jako "Usługi radia" - PKWiU 92.20.11-00.00.

Z treści objaśnień zamieszczonych pod załącznikami nr 3 i 4 do ustawy wynika, iż wskazany symbol PKWiU wraz z oznaczeniem "ex" - dotyczy tylko danego wyrobu lub usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku od towarów i usług tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce - nazwa usługi.

Jak wynika z w/cyt. przepisów prawa podatkowego zwolnieniu od podatku VAT nie podlegają wszystkie usługi radia, tylko usługi publicznych radia (z wyłączeniem usług wymienionych w pkt. 1 i 2 poz. 12 załącznika nr 4 do ustawy).Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia usług publicznych radia i telewizji. W celu ustalenia zakresu czynności zaliczanych do w/wym. usług, należy sięgnąć do przepisów ustawy z dnia 29 grudnia 1992 r. o radiofonii i telewizji (Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2531 ze zm.).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 w/cyt. ustawy o radiofonii i telewizji publiczna radiofonia i telewizja realizuje misję publiczną, oferując, na zasadach określonych w ustawie, całemu społeczeństwu i poszczególnym jego częściom, zróżnicowane programy i inne usługi w zakresie informacji, publicystyki, kultury, rozrywki, edukacji i sportu, cechujące się pluralizmem, bezstronnością, wyważeniem i niezależnością oraz innowacyjnością, wysoką jakością i integralnością przekazu. Stosownie do art. 21 ust. 1a w/cyt. ustawy o radiofonii i telewizji do zadań publicznej radiofonii i telewizji, wynikających z realizacji misji, o której mowa w ust. 1, należy m.in. tworzenie i rozpowszechnianie programów ogólnokrajowych, programów regionalnych, programów dla odbiorców za granicą w języku polskim i innych językach oraz innych programów realizujących demokratyczne, społeczne i kulturalne potrzeby społeczności lokalnych.

Mając na uwadze, iżprzedmiotowa usługa świadczona jest przez spółkę Skarbu Państwa "XXX" - Spółka Akcyjna w ramach zadań publicznej radiofonii oraz pod warunkiem, iż w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w poz. 12 załącznika nr 4 do ustawy, tutejszy organ podatkowy uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika co do zastosowania zwolnienia od podatku VAT usługi emisji relacji radiowej (na żywo) z imprezy "Sylwester 2006".

Podkreślić należy, iż podana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę we wniosku z dnia 05.12.2006 r. uzupełnionego w dniu 11.01.2007 r., 30.01.2007 r., 20.02.2007 r., 26.02.2007 r., 28.02.2007 r., 01.03.2007 r. i 02.03.2007 r. oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.