Pytanie:

Podatnik jest producentem mydła, do którego komponenty sprowadzane są z zagranicy. W czerwcu 2004 r. zakupił bazę do produkcji mydła od firmy norweskiej. Producentem bazy jest firma angielska i od niej bezpośrednio zostaje do podatnika przywieziony surowiec. Zakup fakturowany jest jednak przez dystrybutora czyli firmę norweską. Towar przewoziła polska firma na zlecenie podatnika, a w związku z faktem, iż odbiór ładunku odbywał się w kraju należącym do UE, nie został odprawiony w urzędzie celnym. Nie został również wykazany w deklaracji VAT UE za II kwartał 2004 r. Strona angielska wykazała tę transakcję w swojej informacji VAT-UE. W ątpliwości dotyczą kwestti, czy przedmiotowa transakcja została prawidłowo rozliczona, czy też podatnik musi korygować dany okres.

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm. / opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1/ odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju

2/ eksport towarów

3/ import towarów

4/ wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju

5/ wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 9 ustawy przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w świetle ustawy o podatku od towarów i usług generalnie ma miejsce pod warunkiem, że :

1/ nabywcą towarów jest :

a/ podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,

b/ osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a - z zastrzeżeniem art. 10.

2/ dostawcą towarów jest podatnik podatku od towarów i usług prowadzący działalność gospodarczą /art. 15 ustawy / czy też podatku od wartości dodanej, u którego wysyłane towary służą czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika.

Jak wynika z powyższego, do uznania danej transakcji za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów niezbędne jest, aby dokonywana ona była pomiędzy podatnikami prowadzącymi działalność na terytorium UE. Natomiast nie ma tam mowy o tym, że podmiot musi być zarejestrowany dla celów VAT w państwie Unii Europejskiej /np. Wielkiej Brytanii/.Sam fakt dokonania dostawy powoduje, że firma norweska staje się podatnikiem podatku od wartości dodanej na terytorium kraju, z którego dokonano dostawy. Zatem firma norweska sprzedająca towar w UE jest podatnikiem podatku w Wielkiej Brytanii od wartości dodanej, nawet jeżeli się nie zarejestrowała.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że omawiany zakup bazy do produkcji mydła zawiera cechy wyżej opisanego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, gdyż :

• towar transportowany był na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu
/tj. z Wielkiej Brytanii do Polski/,
• nabywcą jest podmiot polski tj. podatnik określony w art. 15 ust. 1 ustawy o PTU,
• dostawcą jest podmiot norweski działający jako podatnik od wartości dodanej na terytorium UE.

Kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów stanowi, co do zasady, podatek naliczony - zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy. Takie rozwiązanie powoduje, że w tym samym miesiącu podatnik deklaruje podatek należny z tytułu WNT oraz dokonuje jego odliczenia jako podatku naliczonego pomniejszającego podatek należny. W związku z powyższym przedmiotowa transakcja, zgodnie z objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług /VAT-7 i VAT-7K/ stanowiącymi załącznik Nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 89 poz. 852/, winna być ujęta w części C poz. 30 i 31 deklaracji VAT-7 oraz w części D dotyczącej rozliczenia podatku naliczonego z tego tytułu. Ponadto, zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w rozumieniu art. 9-12 lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art. 13, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach i wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów, zwane dalej "informacjami podsumowującymi", za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu :

1/ wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów,

2/ wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

Mając powyższy stan prawny na uwadze organ podatkowy stwierdza, że podatnik powinien dokonać stosownej korekty deklaracji VAT-7 za dany okres, a także złożyć informację podsumowującą.