Pytanie:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu usług badania skonsolidowanego sprawozdania finansowego.

W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Tutejszy organ podatkowy wskazuje, że stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, Podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy. Podstawową zatem zasadą dla realizacji prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jest istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług zostały wymienione w art. 5 ust. 1 cytowanej ustawy. Zgodnie z powołanym przepisem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Jednakże zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 2 powoływanej ustawy, Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Ponadto w oparciu o art. 88 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy należy stwierdzić, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w ramach swojej działalności Podatnik świadczy na rzecz podmiotów zagranicznych usługi dostarczania oprogramowania, dla których miejscem świadczenia, zgodnie z art. 27 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, jest siedziba usługobiorcy. Dlatego też, dla ustalenia prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu usług badania skonsolidowanego sprawozdania finansowego, istotne jest istnienie związku między dokonanym wydatkiem oraz czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Fakt, iż potwierdzona przez biegłego rewidenta informacja finansowa staje się kluczowa dla procesu podejmowania przez Zarząd dalszych decyzji o sposobie i kierunkach działania, w tym w szczególności decyzji inwestycyjnych, przesądza o związku przedmiotowego wydatku z czynnościami świadczonymi przez Podatnika.

Ponadto Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu, postanowieniem nr PDII/423/1/180/05/MK z dnia 10 stycznia 2006 roku uznał, iż wydatki na przeprowadzenie rocznego badania skonsolidowanego sprawozdania finansowego stanowią dla Podatnika koszt uzyskania przychodu, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Zatem w sytuacji, gdy wydatki na nabycie towarów i usług poczynione przez Podatnika stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, to Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących te wydatki.