Pytanie:

Czy czynność polegająca na przekazaniu infrtastruktury technicznej na rzecz akcjonariusza tytułem wynagrodzenia za nabyte akcje w celu ich dobrowolnego umorzenia na podstawie art. 359 Kodeksu spółek handlowych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 14 grudnia 2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów o podatku od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach postanawia uznać, że czynność polegająca na przekazaniu infrastruktury technicznej na rzecz samorządu - akcjonariusza tytułem wynagrodzenia za nabyte przez Spółkę akcje w celu ich dobrowolnego umorzenia na podstawie art. 359 Kodeksu spółek handlowych: Br>• jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie, w jakim przedmiotowa infrastruktura jednocześnie spełnia przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2;
• jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług w stawce 22% w zakresie, w jakim nie spełnia bądź spełnia jedynie w części przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2.
Pismem wniesionym w dniu 14 grudnia 2006 r., uzupełnionym w dniu 29 stycznia 2007 r., Spółka wystąpiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:
Na podstawie ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. nr 123, poz. 600 ze zm.), do zadań zarządzającego należy m.in. gospodarowanie w sposób ułatwiający prowadzenie działalności gospodarczej na terenie strefy urządzeniami infrastruktury gospodarczej i technicznej oraz innymi składnikami mienia. Realizując te zadania, Strona wybudowała w latach 1997-2006 z własnych środków infrastrukturę wodno-kanalizacyjną oraz drogową. W czasie budowy infrastruktury Spółka korzystała z prawa odliczania z podatku od towarów i usług od związanych z nią zakupów. Wybudowane urządzenia Spółka amortyzuje, płaci podatek od nieruchomości oraz ponosi koszty bieżących napraw. Na podstawie zawartych umów dzierżawi je właściwym Przedsiębiorstwom Wodociągów i Kanalizacji. Przychody z dzierżawy nie odzwierciedlają ponoszonych przez Stronę kosztów. Nie ma zgody PWiK-ów na podwyższenie czynszu dzierżawnego. Majątek Spółki stanowi również sieć wodociągowa, wniesiona w 1996 r. aportem przez jednego z akcjonariuszy Spółki. Wszystkie te urządzenia na wniosek akcjonariuszy, którymi są samorządy w XXX, XXX, XXX oraz Skarb Państwa, zostaną przekazane samorządom albo właściwym Przedsiębiorstwom Wodociągów i Kanalizacji.
Spółka zwróciła się z zapytaniem, jakie będą skutki w podatku od towarów i usług w przypadku przekazania infrastruktury technicznej na rzecz samorządu-akcjonariusza tytułem wynagrodzenia za nabyte przez Spółkę akcje w celu ich dobrowolnego umorzenia na podstawie art. 359 Kodeksu spółek handlowych? (pytanie oznaczone we wniosku Strony numerem 6)
Spółka sformułowała własne stanowisko w powyższej sprawie, stwierdzając, że przekazanie infrastruktury technicznej tytułem rozliczenia wierzytelności za umorzone akcje będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług 22% ustalonej wartości.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach, mając na uwadze stan faktyczny i prawny obowiązujący w dacie zaistnienia powyższego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:
Zgodnie z przepisem art. 359 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 ze zm.), powołanym we wniosku Strony, akcje mogą być umorzone w przypadku, gdy statut tak stanowi. Akcja może być umorzona albo za zgodą akcjonariusza w drodze jej nabycia przez spółkę (umorzenie dobrowolne), albo bez zgody akcjonariusza (umorzenie przymusowe).
Umorzenie akcji jest specyficzną czynnością spółki, której efektem jest prawna likwidacja, tj. unicestwienie niektórych lub wszystkich akcji w kapitale zakładowym za wynagrodzeniem lub bez wynagrodzenia. Razem z likwidacją akcji dochodzi do unicestwienia nie tylko samej akcji jako części kapitału zakładowego, ale również praw obligacyjnych i organizacyjnych z nią związanych. Umorzenie może być następstwem podjęcia uchwały o umorzeniu, zawarcia umowy (dobrowolne) lub zaistnienia zdarzenia prawnego powodującego umorzenie automatyczne (art. 359 § 6 k.s.h.).
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dostawa towarów, w myśl art. 7 ust. 1 wyżej wskazanej ustawy, oznacza według ustawodawcy przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, świadczenie usług jest to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Ustosunkowując się do pytania Spółki należy wskazać art. 2 pkt 6 wyżej wymienionej ustawy, zgodnie z którym pod pojęciem towarów należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Powyższe przepisy oznaczają, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje (realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy) wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że przekazanie infrastruktury technicznej na rzecz samorządu-akcjonariusza tytułem wynagrodzenia za nabyte przez Spółkę akcje w celu ich dobrowolnego umorzenia jest odpłatną czynnością prawną. W analizowanym przypadku wynagrodzenie będzie miało postać inną niż zapłata pieniężna.
Zatem opisana powyżej czynność przekazania infrastruktury jest czynnością wymienioną w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy (odpłatną dostawą towarów na terytorium kraju), która, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%.
W związku z tym, że pojęcie infrastruktury mieści się w kategorii towaru, do części przedmiotowej infrastruktury w analizowanej sytuacji będzie miał zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 2, stanowiący, że zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Zgodnie z art. 43 ust. 2, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:
1. budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Reasumując, tut. organ podatkowy stwierdza, iż czynność polegająca na odpłatnym przekazaniu infrastruktury technicznej na rzecz samorządu-akcjonariusza tytułem wynagrodzenia za nabyte przez Spółkę akcje w celu ich dobrowolnego umorzenia:
1. jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie, w jakim przedmiotowa infrastruktura jednocześnie spełnia przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2, czyli jest towarem używanym, a Spółce w stosunku do tych towarów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (infrastruktura wniesiona do Spółki aportem);
2. jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług w stawce 22% w zakresie, w jakim nie spełnia bądź spełnia jedynie w części przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2 (infrastruktura wybudowana bądź nabyta, w stosunku do której przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego lub niespełniająca warunków definicji towaru używanego, wynikających z powołanego wyżej przepisu) .Wobec powyższego, postanowiono jak w sentencji.