Pytanie:

Czy w przypadku złożenia po terminie jednego z zawiadomień o rozpoczęciu ewidencjonowania przy pomocy kasy fiskalnej w przypadku pozostałych kas fiskalnych nadal przysługuje prawo do odliczenia wydatków na ich nabycie

Zgodnie z brzmieniem art. 14 a § 1 ww. cyt. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa - stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatnik pismem z dnia 04.04.2006r. przedstawił harmonogram instalowania kas fiskalnych oraz ich ilości. Zgodnie z przedstawionym harmonogramem kasy należało zainstalować:

• pierwsza kasa - od 05.04.2006r.
• druga kasa - od 01.05.2006r.
• trzecia kasa- od 01.06.2006r.
• czwarta kasa - od 01.07.2006r.
• piąta kasa - od 01.08.2006r.

Poza pierwszą kasą, która została zainstalowana bez zachowania obowiązującego terminu - opóźnienie rejestracji VAT - pozostałe kasy zostały zainstalowane zgodnie z przedstawionym harmonogramem. Harmonogram instalowania kas fiskalnych został złożony z zachowaniem terminu. Niezachowany został termin określony w § 5 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04.07.2002r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestracyjne oraz warunków tych stosowania tych kas przez podatników.

Podatnik zwraca się z zapytaniem:

Czy w przypadku rozpoczęcia ewidencji sprzedaży dla osób nie prowadzących działalności gospodarczej bez zachowania obowiązującego terminu dla zainstalowania pierwszej kasy fiskalnej traci uprawnienie do dodatkowego odliczenia dla pozostałych kas, które zostały zainstalowane w terminach wg przedłożonego w urzędzie skarbowym harmonogramu.

W ocenie podatnika, zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy o podatku VAT oraz § 7 i 8 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.03.2006r. w sprawie kas rejestrujących, utracił on prawo do dodatkowego odliczenia jedynie w stosunku do pierwszej kasy, natomiast w stosunku do pozostałych kas zainstalowanych wg przedstawionego harmonogramu nadal posiada prawa do dodatkowego odliczenia.

Tutejszy organ dokonuje oceny prawnej zaprezentowanego stanowiska jak niżej:

Zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnegow obowiązujących terminach,mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2500zł.

Stosownie do przepisu § 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.03.2006r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr. 51 z 2006r., poz. 375)w terminach wynikających z § 2, § 3 ust. 2-6 oraz § 4 podatnicy są obowiązani rozpocząć ewidencjonowanie przy zastosowaniu co najmniej 1/5(w zaokrągleniu w górę do liczb całkowitych) liczby kas rejestrujących, która zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy została zgłoszona przez podatnika do naczelnika właściwego urzędu skarbowego do prowadzenia ewidencji we wszystkich miejscach prowadzenia sprzedaży, na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania. Od pierwszego dnia każdego następnego miesiąca podatnicy są obowiązani zastosować do ewidencjonowania kolejne kasy rejestrujące, w liczbie nie mniejszej niż liczba kas rejestrujących przypadająca do ewidencjonowania w pierwszym miesiącu ewidencjonowania wynikająca z dokonanego przez podatnika zgłoszenia. Przepis § 7 ust. 1 ww. rozporządzenia mówi, że odliczenie o którym mowa w art. 111 ust. 4 ustawy, zwane dalej "odliczeniem", może być dokonane w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za miesiące następujące po tym miesiącu. W przypadku podatników rozliczających się za okresy kwartalne zgodnie z art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, odliczenie może być dokonane w rozliczeniu za kwartał, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub w rozliczeniu za następne kwartały. Podstawą do odliczenia jest posiadanie przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.

Zgodnie z § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia dokonanie odliczenia następuje pod warunkiem złożenia przez podatnika do naczelnika właściwego urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania, pisemnego zgłoszenia, o którym mowa w § 6 ust. 1, o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do ewidencjonowania. W przypadku podatników, którzy zamierzają stosować do ewidencjonowania jedną kasę rejestrującą, zgłoszenie może być dokonane na formularzu zawiadomienia o miejscu instalacji kasy rejestrującej zgodnie z przepisami dotyczącymi kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników, o ile zawiadomienie to zostało złożone przed powstaniem obowiązku ewidencjonowania. Stosownie do przepisu § 8 ust. 2 ww. rozporządzeniaodliczenia mogą dokonać podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie nie później niż w obowiązujących ich terminach,przy użyciu kas rejestrujących spełniających wymagania określone w przepisach dotyczących kryteriów i warunków technicznych którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników.

Przepis § 5 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04.07.2002r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestracyjne oraz warunków stosowania tych kas przez podatników stanowi, że podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani do zgłoszenia kasy w terminie 7 dni od dnia jej fiskalizacji do naczelnika urzędu skarbowego w celu otrzymania numeru ewidencyjnego kasy, zgodnie z załącznikiem nr 3 do rozporządzenia.

Z powyższych regulacji wynika zatem, że jednym z wymogów koniecznych do dokonania odliczenia jest m.in. zachowanie 7 - dniowego terminu do zgłoszenia kasy rejestrującej. Podatnik w przypadku pierwszej kasy nie zachował 7-dniowego terminu do zgłoszenia kasy rejestrującej, o którym mowa w § 5 ust. 1 pkt 10 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04.07.2002r., wobec czego utracił prawo do odliczenia w stosunku do pierwszej kasy.

W zapytaniu podatnik wskazał, że rozpoczął ewidencjonowanie sprzedaży przy użyciu wszystkich kas fiskalnych w obowiązujących terminach, a jedynie w stosunku do pierwszej kasy dokonał zgłoszenia, o którym mowa w § 5 ust. 1 pkt 10 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04.07.2002r. po upływie 7-dniowego terminu. Wobec powyższego jeżeli w stosunku do pozostałych czterech kas fiskalnych zostały zachowane, tak jak wskazał to podatnik w swoim piśmie z dnia 22.09.2006r., terminy rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży oraz zachowano 7-dniowy termin zgłoszenia kasy do naczelnika urzędu skarbowego, o którym mowa w § 5 ust. 1 pkt 10 ww. rozporządzenia w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestracyjne oraz warunków stosowania tych kas przez podatników, to stosownie do przepisu art. 111 ust. 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia wydatków na zakup tych czterech kas.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, że udzielając powyższej odpowiedzi oparł się na stanie faktycznym przedstawionym przez podatnika w pismie z dnia 22.09.2006r., uzupełnionym w dniu 21.12.2006r.