Pytanie:
Zapytanie Spółki dotyczy wskazania, czy nabycie od podmiotu z Izraela usług pośrednictwa w sprzedaży towarów na tym terytorium jest importem usług na terytorium Polski, czy podlega na terytorium kraju opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i w jakiej stawce tego podatku, oraz czy Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych usług.
W dniu 27 lutego 2006 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu pismem z dnia 10 kwietnia 2006 r. Nr PPII/443/100-103/122/SG/06 wezwał Podatnika do uzupełnienia wniosku. Podatnik uzupełnił wniosek pismami z dnia 19 kwietnia 2006 r. i z dnia 25 kwietnia 2006 r.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka nabywa od podmiotu z Izraela usługi pośrednictwa, polegające na akwizycji produkowanych przez nią wyrobów. Podmiot izraelski świadcząc usługi pośrednictwa działa w imieniu i na rzecz Spółki. Usługi te mieszczą się w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w grupowaniu 74.87.14 ? 00.00 usługi pośrednictwa komercyjnego. Podmiot izraelski z tytułu świadczonych na rzecz Spółki usług nie rozlicza podatku od towarów i usług na terytorium Polski. Za wykonane usługi podmiot ten obciążył Spółkę i wystawił fakturę. Sprzedawane przez Spółkę na terytorium Izraela towary są wysyłane i transportowane z terytorium Polski. Nie są one instalowane ani montowane na tym terytorium. Sprzedaż tych towarów do Izraela jest eksportem towarów, a Spółka prowadzi dokumentację, z której jednoznacznie wynika, że nabywane usługi pośrednictwa związane są z tym eksportem.
Zdaniem Podatnika, w przedstawionej sprawie nabycie przedmiotowych usług stanowi dla niego import usług. W przekonaniu Podatnika powinien on opodatkować powyższe nabycie na terytorium kraju 0% stawką podatku od towarów i usług.
W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.
Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wskazuje, iż w przypadku świadczenia usług wykonywanych przez pośredników, które związane są z dostawą towarów, obowiązuje szczególna reguła ustalania miejsca świadczenia tej usługi. Reguła ta zawarta jest w przepisach art. 28 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Stosownie do treści art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c wskazanej ustawy, w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów ? miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów. Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. W przedstawionym stanie faktycznym będące przedmiotem dostawy towary są wysyłane i transportowane z terytorium Polski. Zatem miejscem świadczenia nabywanych przez Spółkę usług, sklasyfikowanych jako usługi pośrednictwa komercyjnego PKWiU 74.87.14 ?00.00, jest terytorium kraju. Przepis ten ma zastosowanie niezależnie od tego, czy świadczącym usługę pośrednictwa jest podmiot z terytorium państwa członkowskiego, czy też podmiot z kraju trzeciego.
Co do zasady podmioty z innego państwa dokonujące sprzedaży usług, których miejscem świadczenia jest terytorium Polski, mogą samodzielne rozliczyć podatek od tych czynności albo też przerzucić ciężar rozliczenia podatku na podatników, na rzecz których świadczone są usługi, i którzy zobowiązani są wówczas do rozliczenia podatku z tytułu importu usług. Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 wskazanej ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju. Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 2 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem świadczenia usług określonych w art. 27 ust. 3 lub art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów.
Powyższe oznacza, że w przypadku nabycia usług pośrednictwa w sprzedaży towarów, dla których miejsce świadczenia zostało ustalone w sposób określony w art. 28 ust. 5 wskazanej ustawy, podatnikiem z tytułu świadczenia tych usług jest ich nabywca, chyba że podatek rozliczył podmiot świadczący usługi.
W przedstawionym stanie faktycznym świadczący usługę podmiot izraelski nie rozlicza należnego podatku od towarów i usług na terytorium Polski. Zatem podatnikiem z tytułu nabytych od tego podmiotu usług pośrednictwa w sprzedaży towarów będzie Spółka.
Jak stanowi art. 2 pkt 9 cytowanej ustawy, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
Ponieważ w przedmiotowej sprawie podatnikiem z tytułu nabycia usług pośrednictwa jest Spółka (usługobiorca), zatem powyższa transakcja stanowi import usług.
Jak stanowi art. 83 ust. 1 pkt 21 lit. b wskazanej ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług związanych bezpośrednio z eksportem towarów świadczonych na podstawie umowy maklerskiej, agencyjnej, zlecenia i pośrednictwa, dotyczących towarów eksportowanych. Zgodnie z art. 83 ust. 2 powołanej ustawy, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0 % podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.
Ponieważ nabywane przez Podatnika usługi pośrednictwa związane są bezpośrednio z eksportem towarów, oraz z uwagi na to, że prowadzi on dokumentację, z której zawiązek taki wynika, Spółka opodatkowując dokonany import usług ma prawo do zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 wskazanej ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak stanowi art. 5 pkt 2 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów. Zatem Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu od podmiotu izraelskiego usług pośrednictwa w sprzedaży towarów, ponieważ usługi te związane są wykonywaniem czynności opodatkowanych tym podatkiem ? eksportu towarów.
Jednak z uwagi na prawo do opodatkowania importu usług pośrednictwa w eksporcie towarów 0% stawką podatku od towarów i usług, nie wystąpi kwota podatku naliczonego, o którą Podatnik mógłby obniżyć kwotę podatku należnego.
Zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia wniosku.
