Pytanie:

Wniosek o zwrot podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej obejmujący faktury wystawione w okresie dłuższym niż jeden miesiąc.

Działając na podstawie art. 216, art. 217, art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), § 6 ust. 3, § 23 ust. 1-2, § 24 ust. 1-4, § 25 ust. 1-2, § 26 ust. 1-6, § 27 ust. 1-5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.07.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Śródmieście uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Podatnika wniosku w części dotyczącej możliwości złożenia wniosku o zwrot podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej obejmującego faktury wystawione w okresie dłuższym niż jeden miesiąc.

W dniu 20.07.2006 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek Stowarzyszenia XXX o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług w przedstawionej indywidualnej sprawie. Podatnik zwrócił się o udzielenie odpowiedzi na dwa pytania, w związku z powyższym tutejszy organ podatkowy wydał dwa postanowienia o numerach US III-2/443-138/06/PPA, US III-2/443-139/06/PPA.Przedmiotem niniejszego postanowienia jest odpowiedź na zapytanie Podatnika dotyczące możliwości złożenia wniosku o zwrot podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej obejmującego faktury wystawione w okresie dłuższym niż jeden miesiąc.

Stowarzyszenie XXX realizując cele statutowe korzysta z kilku dotacji do realizowanych projektów oraz uczestniczy w realizacji umów finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy (Phare 2003). Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż dokonuje on nabycia towarów i usług finansowanych za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 6 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z oświadczeniem Podatnika "... Wydaje się, iż wypełniamy wszystkie warunki rozporządzenia konieczne do uzyskania zwrotu VAT, o którym mowa w § 23 do § 27 w/w rozporządzenia, tj.

• jesteśmy zarejestrowanym podatnikiem VAT,
• prowadzimy ewidencję, o której mowa w art. 109 ust 3 ustawy o VAT,
• w całości zapłaciliśmy należność obejmującą podatek naliczony z tytułu dokonania nabycia towarów lub usług, (o który ubiegamy się zwrot),
• posiadamy rachunek bankowy, na którym są wyodrębnione środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 rozporządzenia,
• zwrot podatku nie dotyczy kwot podatku naliczonego, o które został pomniejszony lub mógł być pomniejszony podatek należny, ani kwot, które zostały zwrócone przez właściwy Urząd Skarbowy na podstawie odrębnych przepisów,
• zgodnie z podpisaną umową, kwota podatku naliczonego VAT nie została zaliczona do objęcia kosztami kwalifikowanymi projektu."

Zdaniem Podatnika "Analiza gramatyczna przepisów - § 23 do § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970) nie daje konkretnej daty (terminu), po której nie można złożyć wniosku w trybie § 23 rozporządzenia. Pomimo, że wniosek należy złożyć wraz z deklaracją podatkową VAT do 25 danego miesiąca, to wydaje się, że nie ma on nic wspólnego z bieżącą deklaracją." Podatnik podkreśla również, iż miesiąc w którym otrzymano fakturę i uwzględniono w rejestrze VAT nie jest na ogól miesiącem zapłaty, zaś kwoty wyszczególnione we wniosku nie mogą być zawarte w deklaracji ponieważ z założenia wniosek o zwrot VAT dotyczy podatku VAT nie rozliczonego w żadnej deklaracji VAT.

W dniu 20.07.2006 r. Podatnik złożył wniosek o zwrot podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej dotyczącego faktur wystawionych od stycznia do czerwca br.

Przedstawiony stan faktyczny sprawy regulują następujące przepisy:

• § 6 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwanego w dalszej części "rozporządzeniem", zgodnie z którym za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom z budżetu Unii Europejskiej na podstawie umów zawartych z Rządem Rzeczpospolitej Polskiej, dotyczących:
  1. Programu Pomocy w Przebudowie Gospodarczej Państw Europy Środkowej i Wschodniej (PHARE), w tym złotowe fundusze partnerskie powstałe w wyniku realizacji tego programu, a także środki, które zostały przekazane polskim podmiotom na podstawie umów zawartych z nimi przed dniem 1 maja 2004 r. na sfinansowanie programów, realizowanych przez te jednostki w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz w ramach innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej;
  2. kontraktów zawartych przed dniem 1 maja 2004 r. w ramach Przedakcesyjnego Instrumentu Polityki Strukturalnej (ISPA),
• § 23 ust. 1 rozporządzenia, zgodnie z którym zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, przysługuje zwrot podatku naliczonego,
• § 23 ust. 2 rozporządzenia, zgodnie z którym przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do zarejestrowanych podatników dokonujących bezpośrednio nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe, przekazywane z rachunku bankowego, na którym są ulokowane środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, przekazane przez podatnika, o którym mowa w ust. 1,
• § 24 ust. 1 rozporządzenia, zgodnie z którym zwrot podatku nie dotyczy kwot podatku naliczonego:
1. o które został pomniejszony lub mógł być pomniejszony podatek należny, lub
2. które zostały zwrócone przez właściwy urząd skarbowy na podstawie odrębnych przepisów,
• § 24 ust. 2 rozporządzenia, zgodnie z którym przepis ust. 1 stosuje się również w przypadku dokonania zwrotu podatku naliczonego w formie zaliczki, o której mowa w odrębnych przepisach,
• § 24 ust. 3 rozporządzenia, zgodnie z którym przepis § 23 nie ma zastosowania przy nabyciu za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, gdy kwota podatku została zaliczona do objęcia kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu przepisów regulujących zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej,
• § 25 ust. 1 rozporządzenia, zgodnie z którym zwrot podatku przysługuje podatnikom, którzy spełniają następujące warunki:
1. złożyli zgłoszenie rejestracyjne i posiadają numer identyfikacji podatkowej;
2. prowadzą ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy;
3. w całości zapłacili należność obejmującą podatek naliczony z tytułu dokonanego nabycia towarów lub usług oraz posiadają oryginał faktury lub faktury korygującej, a w przypadku importu towarów - dokument stwierdzający zapłatę cła i podatków pobieranych przez organy celne, w przypadku zaś wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - fakturę wewnętrzną lub fakturę wystawioną przez dostawcę, a także dokumenty handlowe potwierdzające dokonanie dostawy lub świadczenie usług;
4. posiadają rachunek bankowy, na którym są wyodrębnione środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4;
5. posiadają zaświadczenie wydane przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej, że nabycie zostało sfinansowane ze środków, o których mowa w § 6 ust. 4 pkt 2, a w przypadku nabycia sfinansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej wymienionych w § 6 ust. 3 i 4 pkt 1 przedstawią takie zaświadczenie, gdy naczelnik urzędu skarbowego zażąda jego przedstawienia w związku z potrzebą jednoznacznej identyfikacji tych środków,
• § 25 ust. 2 rozporządzenia, zgodnie z którym zwrot podatku przysługuje także podatnikom, którzy kwotę podatku naliczonego zapłacili z innych środków niż środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4,
• § 26 ust. 1 rozporządzenia, zgodnie z którym zwrot podatku przysługuje również w przypadku, gdy nabycie towarów i usług lub import towarów są finansowane w części ze środków z rachunku bankowego, na którym ulokowane są wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, a w części z innych środków finansowych,
• § 26 ust. 2 rozporządzenia, zgodnie z którym podatek wykazany w fakturze lub w dokumencie celnym podlega zwrotowi w części odpowiadającej procentowemu udziałowi należności, która została sfinansowana ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, w kwocie należności ogółem wynikającej z faktury,
• § 26 ust. 3 rozporządzenia, zgodnie z którym jeżeli z umów, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, wynika że środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej nie mogą być przeznaczone na opłacanie podatku, przy wyliczeniu udziału, o którym mowa w ust. 2, należność sfinansowaną z tych środków powiększa się o kwotę przypadającego na nią podatku, pod warunkiem jednak, że część należności odpowiadająca kwocie tego podatku została zapłacona z innych środków finansowych,
• § 26 ust. 4 rozporządzenia, zgodnie z którym faktura lub dokument celny dokumentujący transakcję dotyczącą towarów i usług, których nabycie lub import zostały sfinansowane w części ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, może być podstawą tylko do jednokrotnego wystąpienia podatnika o zwrot podatku, o którym mowa w ust. 1,
• § 26 ust. 5 rozporządzenia, zgodnie z którym zwrot podatku, o którym mowa w ust. 1, przysługuje podatnikom, którzy zapłacili ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, z zastrzeżeniem ust. 3, część należności obejmującą podatek naliczony z tytułu dokonanego nabycia towarów i usług lub importu towarów oraz posiadają oryginał faktury lub faktury korygującej dokumentującej nabycie towarów lub usług, a w przypadku importu towarów - również dokument stwierdzający zapłatę cła i podatków pobieranych przez organy celne, w przypadku zaś wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - fakturę wewnętrzną lub fakturę wystawioną przez dostawcę, a także dokumenty handlowe potwierdzające dokonanie dostawy lub świadczenie usług,
• § 26 ust. 6 rozporządzenia, zgodnie z którym do zwrotu podatku, o którym mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio § 24 i § 25 ust. 1 pkt 1, 2 i 4,
• § 27 ust. 1. rozporządzenia, zgodnie z którym zwrot podatku następuje na wniosek podatnika w terminie 60 dni od dnia złożenia wniosku oraz z uwzględnieniem warunków określonych w art. 99 ust. 12 ustawy, a w przypadku nieotrzymania zwrotu w tym terminie - również z uwzględnieniem warunków wymienionych w art. 87 ust. 2 i 7 ustawy,
• § 27 ust. 2 rozporządzenia, zgodnie z którym wniosek, o którym mowa w ust. 1, zawiera co najmniej dane dotyczące:
1. wartości nabytych towarów i usług lub importu towarów, których dotyczy zwrot podatku;
2. kwoty podatku, o której zwrot ubiega się podatnik,
• § 27 ust. 3 rozporządzenia, zgodnie z którym do wniosku, o którym mowa w ust. 1, dołącza się:
1. kopię dokumentu stwierdzającego przekazanie na rachunek bankowy podatnika środków finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4;
2. dowód dokonania zapłaty ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej,
• § 27 ust. 4 rozporządzenia, zgodnie z którym przepisy ust. 1-3 mają odpowiednio zastosowanie do zwrotów wymienionych w § 26, z tym że:
1. wniosek powinien zawierać również wyliczenie kwot wnioskowanego zwrotu podatku wraz z zestawieniem danych odnoszących się do poszczególnych sprzedawców oraz wystawionych przez nich faktur lub dokumentów celnych, o których mowa w § 26 ust. 5, niezbędnych do określenia prawidłowej kwoty zwrotu podatku;
2. do wniosku powinno być również dołączone zaświadczenie o zarejestrowaniu przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej umowy przewidującej finansowanie w części zakupów ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, wraz z określeniem wynikającego z podpisanej umowy udziału tego finansowania,
• § 27 ust. 5 rozporządzenia, zgodnie z którym podatnik dołącza wniosek, o którym mowa w ust. 1, do deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług.

Wniosek o zwrot podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, należy załączyć do deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług. Przepisy § 27 ust. 5 rozporządzenia nie precyzują jednak, czy złożony wniosek o zwrot podatku VAT ma dotyczyć faktur otrzymanych w tym samym okresie rozliczeniowym, za jaki składana jest deklaracja. Zaznaczyć jednak należy, iż stosownie do w/cyt. § 25 ust. 1 rozporządzenia, zwrot podatku przysługuje podatnikowi, który spełnia wszystkie warunki określone w pkt 1-5. Stosownie do § 25 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, warunkiem otrzymania zwrotu podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej jest nie tylko posiadanie oryginału faktury lub faktury korygującej oraz dokumentów handlowych potwierdzających dokonanie dostawy lub świadczenie usług, lecz również zapłata w całości należności obejmujących podatek naliczony z tytułu dokonanego nabycia towarów lub usług. Mając na uwadze fakt, iż zwrot podatku nie dotyczy kwot podatku naliczonego, o które został pomniejszony lub mógł zostać pomniejszony podatek należny, a więc nie wykazanego w żadnej deklaracji, jak również to, iż termin płatności faktury nie musi przypadać w miesiącu jej otrzymania, brak jest podstaw prawnych i faktycznych do stwierdzenia, iż wniosek o zwrot podatku należy składać w każdym miesiącu, w którym otrzymano fakturę.

Mając na uwadze powyższe, tutejszy organ podatkowy uznaje stanowisko Podatnika dotyczące możliwości złożenia wniosku o zwrot podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej obejmującego faktury wystawione w okresie dłuższym niż jeden miesiąc - za prawidłowe.Zatem złożenie w tut. organie podatkowym wniosku o zwrot podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej dotyczącego faktur wystawionych od stycznia do czerwca br. nie narusza obowiązujących przepisów prawa podatkowego.

Podkreślić należy, iż podana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę we wniosku z dnia 20.07.2006 r. oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.