Pytanie:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem są zarówno czynności opodatkowane podatkiem VAT jak i zwolnione od tego podatku. Z tego powodu podatek VAT rozliczany jest strukturą. W dniu 30 czerwca 2003 r. podatnik nabył nieruchomość /zakup był zwolniony z podatku VAT, bowiem był to towar używany - stary powojenny budynek/, którą w tym samym dniu przyjął w użytkowanie z przeznaczeniem na archiwum firmy. W październiku 2003 r. nastąpiło czasowe wyłączenie tej nieruchomości z użytkowania z powodu prowadzonych prac modernizacyjnych /zgodnie z prawem budowlanym budynek do czasu ukończenia robót nie nadawał się do użytkowania/. Odnowiony budynek po dokonaniu stosownych odbiorów technicznych wykonanych robót, ponownie oddano do użytkowania. Pomimo, że nabyta nieruchomość od momentu zakupu znajduje się w ewidencji środków trwałych firmy, w okresie przerwy w faktycznym użytkowaniu budynku dla celów gospodarczych, podatnik nie dokonywał odpisów amortyzacyjnych.W okresie od października 2003 r. do sierpnia 2004 r. podatnik dokonał nakładów inwestycyjnych w wysokości 200% pierwotnej wartości nieruchomości, od których odliczał podatek VAT strukturą - w wysokości 50% kwoty podatku naliczonego. W chwili obecnej dopuszczacie ewentualną możliwość sprzedaży opisanej wyżej nieruchomości. W związku z powyższym wątpliwości dotyczą kwestii, czy w przypadku ewentualnej sprzedaży wyżej opisanej nieruchomości po upływie 5 lat od chwili nabycia nieruchomości /i zarazem rozpoczęcia jej użytkowania dla potrzeb firmy/, podatnik będzie miał obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego związanego z wyżej wymienionymi nakładami inwestycyjnymi jako podatku związanego wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1a ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem ust. 3-7 stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jest związane z istnieniem bezpośredniego związku dokonanego zakupu ze sprzedażą opodatkowaną. Na podstawie art. 91 ust. 1 cyt. ustawy o VAT - po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 maja 2005 r. / mającym zastosowanie do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych do dnia 31 maja 2005 r./, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem tych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy, korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.

W przedstawionym stanie faktycznym należy wskazać także na art. 163 ust. 2 cyt. ustawy o VAT, który stanowi, iż korekta kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91, za rok 2004 dotyczy okresu od dnia 1 maja do końca roku podatkowego. Do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie. Obliczoną za ten okres proporcję stosuje się przy wyliczeniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w trakcie 2005 r. W stosunku do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed dniem 1 maja 2004 r. stosuje się przepisy art. 20 ust. 5 ustawy o której mowa w art. 175 tj. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 11 poz. 50 z późn. zm./.Wobec powyższego mając na uwadze pięcioletni okres dokonywania korekt podatku naliczonego /w przypadku wydatków poniesionych po 1 maja 2004 r. / oraz faktu iż przepisy ustawy o PTU z 8.01.1993 r. nie przewidywały /odnosząc się do wydatków poniesionych do dnia 1 maja 2004 r./ dokonywania korekt po sprzedaży środka trwałego, organ podatkowy stwierdza, iż w przypadku sprzedaży przedmiotowego budynku po pięcioletnim okresie jego użytkowania, obowiązek korekty podatku naliczonego związanego z poniesionymi wydatkami inwestycyjnymi nie powstaje.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmany lub uchylenia

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia roztrzygnięcia.

Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.