Pytanie:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług szwalniczych i krojczych odzieży. Spółka zamierza podpisać kontrakt z firmą włoską dla której będzie świadczyć usługi uszlachetniania czynnego polegające na robieniu wykrojów z materiałów usługobiorcy. Materiały przeznaczone do uszlachetniania pochodzą z Białorusi, gdzie firma włoska ma zakład włókienniczy. Usługa, którą Podatnik zamierza wykonać polega na krojeniu dzianiny otrzymanej z Białorusi i będzie wykonywana na zlecenie firmy włoskiej, która dla celów transakcji podaje swój numer NIP UE. Po wykonaniu usługi uszlachetniania czynnego w Polsce produkt kompensacyjny zostanie wywieziony z powrotem na Białoruś. Rozliczenie nastąpi z firmą włoską; faktura VAT zostanie wystawiona na firmę włoską. Podatnik pyta: jaka stawka podatku VAT powinna być zastosowana na wyżej opisaną usługę uszlachetniania czynnego z materiałów sprowadzonych z Białorusi na zlecenie firmy włoskiej wywożonych z powrotem na Białoruś? W ocenie podatnika zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług do usług polegających na uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów stosuje się stawkę 0%. Zgodnie z obowiązującymi od dnia 1 czerwca 2005r. przepisami, jeżeli podatnik krajowy na zlecenie podmiotu ze Wspólnoty wykona usługę polegającą na przerobie, uszlachetnieniu lub przetworzeniu towarów nabytych na terytorium Wspólnoty lub zaimportowanych w tym celu na terytorium Wspólnoty i posiada dokument potwierdzający wywóz towarów z Polski poza terytorium Wspólnoty, w tym przypadku na Białoruś, oraz posiada dowód, że należność za wykonaną usługę została zapłacona przelewem z Włoch na konto firmowe w Polsce to wówczas można zastosować stawkę 0%

Zgodnie z treścią art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.). w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym- miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone.
Wyjątek od tej zasady stanowi sytuacja określona w art. 28 ust. 7 ustawy. W przypadku usług wykonywanych na ruchomym majątku rzeczowym, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane. Przy czym zgodnie z brzmieniem art. 28 ust. 8 w przypadku gdy usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, przepis ust. 7 stosuje się, jeżeli towary po wykonaniu usług zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług, wywiezione poza terytorium kraju.
Z powyższego wynika, że podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku w opisanym stanie faktycznym, będzie podatnik na rzecz którego jest wykonywana usługa (usługodawca).
Z treści złożonego przez Spółkę pisma wynika także, że usługi uszlachetniania świadczy Spółka na terytorium Polski dla usługobiorcy z kraju Wspólnoty Europejskiej (Włochy).
Usługi uszlachetniania towarów zaliczane są do usług na ruchomym majątku rzeczowym, dlatego też w przypadku gdy usługobiorca podał świadczącemu usługę numer pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane (Polski) to miejscem ich świadczenia ( i jednocześnie opodatkowania) jest kraj, który nadał usługobiorcy ten numer, pod warunkiem że towary zostaną wywiezione z Polski w ciągu 30 dni od wykonania na nich usług.
Z treści złożonego przez Spółkę pisma wynika, że usługi uszlachetniania będzie świadczć Spółka na terytorium Polski dla usługobiorcy z kraju Wspólnoty Europejskiej (Włochy), zaś przywóz materiałów do uszlachetnienia następuje z kraju trzeciego ( Białoruś).
Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.; zmiana ostatnia: Dz. U. z 2005 r. Nr 179, poz. 1484) opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 0%, podlega świadczenie usług polegających na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów.
Zgodnie z art. 83 ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez usługi naprawy, uszlachetniania, przerobu lub przetwarzania towarów rozumie się usługi świadczone bezpośrednio przez podatnika, który sprowadził z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju towary objęte procedurą uszlachetniania czynnego w celu ich naprawy, uszlachetnienia, przerobu lub przetworzenia, jeżeli towary te zostaną wywiezione z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty zgodnie z warunkami określonymi w przepisach celnych.

W świetle powyższego, jeżeli Spółka sprowadzi z terytorium państwa trzeciego na terytorium Polski towary objęte procedurą uszlachetniania czynnego w celu ich przetworzenia to do wykonanych na tych towarach usług ma prawo zastosować 0% stawkę podatku od towarów i usług (VAT). Nie ma przy tym znaczenia czy czynności uszlachetniania wykonywane były na zlecenie podmiotu z państwa członkowskiego UE czy też z państwa trzeciego. Istotnym jest aby towary były przywiezione z terytorium państwa trzeciego i objęte procedurą uszlachetniania czynnego w celu ich uszlachetnienia, przerobu lub przetworzenia, a następnie po wykonaniu tych prac towary zostały wywiezione z terytorium Polski poza terytorium UE zgodnie z przepisami określonymi w przepisach celnych.

Stanowisko Podatnika dotyczące wysokości stawki opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczonych usług polegających na uszlachetnianiu czynnym materiałów sprowadzonych z Białorusi na zlecenie firmy z Włoch jest zatem właściwe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Wiąże ona natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.