Pytanie:

Jeżeli do wynagrodzenia prezesa zarządu doliczany będzie podatek od towarów i usług, to czy Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez prezesa zarządu?

Jak stanowi art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę.

Spółka, reprezentowana przez pełnomocnika ustanowionego uchwałą zgromadzenia wspólników, zamierza zawrzeć umowę zlecenia z prezesem zarządu.

Pytania wnioskodawcy.

Jeżeli do wynagrodzenia prezesa zarządu doliczany będzie podatek od towarów i usług, to czy Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez prezesa zarządu?

Stanowisko wnioskodawcy w sprawie.

Zdaniem Spółki będzie ona miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur wystawionych przez prezesa zarządu, bowiem w takim wypadku nie zachodzi żaden z przypadków określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. W szczególności nie zachodzi przypadek określony w art. 88 ust. 1 pkt 2 tej ustawy - ponoszone przez Spółkę wydatki z tytułu wynagrodzenia prezesa zarządu za pełnienie przez niego tej funkcji i wynikających z niej obowiązków z całą pewnością mieszczą się w kategorii kosztów uzyskania przychodów przez Spółkę i nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy.

Ustanowiona tym przepisem norma wprowadza fundamentalną dla konstrukcji podatku od towarów i usług zasadę potrącalności podatku naliczonego, prowadzącą do nieobciążania tym podatkiem kosztów prowadzonej działalności. Od zasady tej jednak przewidziano w art. 88 ustawy o VAT szereg odstępstw. Z wymienionych w tym przepisie przypadków, w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, szczególne znaczenie dla sprawy może mieć okoliczność określona w ust. 3a pkt 1 lit. a, tzn. wystawienie faktury przez podmiot nieuprawniony do wystawiania faktur. Taka sytuacja wystąpi wówczas, gdy fakturę wystawi podmiot nieuznawany za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, czyli niewykonujący samodzielnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W złożonym wniosku Spółka zapewnia, że nie zachodzi żadna z przesłanek wymienionych w art. 88 ustawy o VAT, wobec czego w zakresie, w jakim nabyte usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, określonego w fakturach wystawionych przez prezesa zarządu.

Natomiast w kwestii, czy prezes zarządu, wykonując umowę zlecenia, prowadzi działalność gospodarczą i jest z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług, wiążącej odpowiedzi może udzielić naczelnik urzędu skarbowego właściwy dla tej osoby, na jej wniosek.

W tym stanie rzeczy, mając na uwadze obowiązujące przepisy, uznaje się stanowisko zaprezentowane przez Spółkę za prawidłowe.