Pytanie:

Jaką stawką podatku VAT (7% czy 22%) powinna być opodatkowana dostawa wraz z montażem wymiennikowych stacji kompaktowych ciepła, realizowana dla budownictwa mieszkaniowego. Czy usługa budowlano-montażowa obejmująca wykonanie kompleksowych robót budowlano - montażowych i instalacyjnych związanych z zamontowaniem w budynkach mieszkalnych stacji kompaktowych ciepła podlega opodatkowaniu stawką VAT 7%, a dostawa przedmiotowych stacji jako urządzeń stawką VAT 22%, czy też cały zakres przedmiotu umowy podlega opodatkowaniu 7% stawką podatku VAT.

Jak stanowi art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę.

Spółka jest inwestorem zadania obejmującego "zmianę sposobu zasilania w ciepło grupy budynków mieszkalnych", czyli przejście z zasilania w ciepło z grupowej, dużej, nieefektywnej stacji wymienników ciepła zlokalizowanej w odrębnym budynku na zasilanie indywidualne dla każdego budynku z węzła cieplnego w postaci stacji kompaktowej zamontowanej w każdym budynku.Przedmiotem umowy jest kompleksowe wykonanie robót budowlanych i instalacyjnych w celu adaptacji pomieszczeń piwnicznych w budynkach mieszkalnych na pomieszczenia techniczne węzłów cieplnych oraz dostawa i montaż w tych pomieszczeniach kompaktowych stacji wymienników ciepła dla potrzeb ogrzewania mieszkań i dostawy ciepłej wody.

Umowa z wykonawcą obejmuje wykonanie w każdym budynku mieszkalnym, w którym przewidziano zabudowanie węzła cieplnego, w pomieszczeniu przeznaczonym na węzeł:

a) robót ogólnobudowlanych obejmujących:

• roboty demontażowe zbędnych instalacji i urządzeń w pomieszczeniu, nie związanych z potrzebą zamontowania węzła,
• roboty związane z adaptacją pomieszczeń dla celów zamontowania węzła, obejmujące roboty budowlane (tynkowanie, malowanie, wykonanie nowych posadzek itp.) oraz wykonanie izolacji wygłuszającej akustycznie te pomieszczenia,

b) robót instalacyjnych i montażowych obejmujących:

• dostawę i montaż kompletnych węzłów kompaktowych,
• połączenie węzła kompaktowego z nową siecią ciepłowniczą wysokoparametrową,
• podłączenie każdego węzła kompaktowego z istniejącym układem instalacji centralnego ogrzewania, ciepłej wody użytkowej, cyrkulacji i zimnej wody w budynku,
• wykonanie instalacji odwodnienia pomieszczenia węzła,
• wykonanie instalacji zasilania i sterowania węzłów kompaktowych,
• uruchomienie i regulacja węzłów kompaktowych,
• wykonanie i uruchomienie komputerowej wizualizacji pracy stacji kompaktowych.

Wszystkie wymienione wyżej roboty (klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 45.33.11-00.00 "Roboty związane z montażem instalacji centralnego ogrzewania") wykonywane są w celu zapewnienia dostawy energii cieplnej dla budynków mieszkalnych.

Kompaktowa stacja wymienników ciepła, jako urządzenie, posiada klasyfikację KŚT 469 - "inne aparaty do wymiany ciepła". Wartość stacji kompaktowych stanowi ponad 50% całkowitej wartości umowy.

Pytanie wnioskodawcy.

Jaką stawką podatku VAT (7 % czy 22 %) powinna być opodatkowana dostawa wraz z montażem wymiennikowych stacji kompaktowych ciepła, realizowana dla budownictwa mieszkaniowego.

Czy usługa budowlano-montażowa obejmująca wykonanie kompleksowych robót budowlano - montażowych i instalacyjnych związanych z zamontowaniem w budynkach mieszkalnych stacji kompaktowych ciepła podlega opodatkowaniu stawką VAT 7%, a dostawa przedmiotowych stacji jako urządzeń stawką VAT 22%, czy też cały zakres przedmiotu umowy podlega opodatkowaniu 7% stawką podatku VAT.

Stanowisko wnioskodawcy w sprawie.

Zdaniem Spółki

• w przypadku dostawy kompaktowych stacji wymienników ciepła wraz z ich zamontowaniem i podłączeniem do już istniejącej instalacji centralnego ogrzewania i ciepłej wody usługa ta podlega opodatkowaniu stawką 22%, ponieważ niezależnie od tego, czy wykonawca kupuje dla odbiorcy stację kompaktową czy ją wytwarza, to jest to dostawa urządzenia dla odbiorcy z usługą montażu, czyli podłączenia stacji do instalacji c.o. w budynku mieszkalnym,
• w przypadku wykonywania kompleksowych robót budowlanych związanych z adaptacją pomieszczeń i robót instalacyjnych o zakresie określonym we wniosku, całość robót budowlano-montażowych, włącznie z dostarczoną stacją jako urządzeniem, podlega opodatkowaniu stawką 7% niezależnie od kosztu i sposobu dostawy stacji kompaktowej.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

W transakcjach dokonywanych na terytorium kraju opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, o czym stanowi art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535, ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT. Pomijając przypadki szczególne, przez odpłatną dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT), natomiast przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz określonego podmiotu, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT).

Z powyższego wynika, że aby uznać dane świadczenie za usługę, należy w tym zakresie wykluczyć dostawę towarów. Ma to szczególne znaczenie przy realizowaniu wszelkiego rodzaju umów kompleksowych, których wykonanie wymaga nie tylko świadczenia usług ("robocizny"), ale także dokonania dostawy (zużycia) towarów.

Istotą typowej dostawy towaru jest, że w wyniku jej dokonania przechodzi na nabywcę prawo do dysponowania towarem jak właściciel. Oznacza to, że towar będący przedmiotem czynności prawnej, po zrealizowaniu tej czynności, w dalszym ciągu pozostaje tym samym towarem (rzeczą ruchomą, daną postacią energii, budynkiem, budowlą lub ich częścią) i może podlegać swobodnemu wykorzystaniu przez nabywcę, w tym także dalszej odsprzedaży lub wykonania na nim usług.

Inaczej jest, gdy w trakcie wykonywania określonej w umowie czynności towar podlega zużyciu lub staje się częścią składową innego towaru, którego dotyczy usługa. W takiej sytuacji, jeżeli strony nie ustaliły, że np. dostawa urządzeń ciepłowniczych i ich montaż stanowią odrębnie rozliczane czynności, nie ma podstaw do rozdzielania wykonanego świadczenia na dostawę towarów i osobne od niej świadczenie usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem umowy jest kompleksowe wykonanie robót budowlano-montażowych, mających na celu wyposażenie budynków mieszkalnych w nowoczesne kompaktowe stacje wymienników ciepła, wraz ze wszelkimi związanymi z tym pracami instalacyjnymi, rozruchowymi i adaptacyjnymi. W tej sytuacji cały zakres umowy, jako wykonawstwo robót budowlano-montażowych, o których mowa w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a oraz ust. 2 ustawy o VAT, będzie podlegać opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 7%.

W złożonym wniosku (w treści pytania i we własnym stanowisku) Spółka przedstawia także inny wariant wykonania zlecenia - dostawy kompaktowych stacji wymienników ciepła oraz ich zamontowania i podłączenia do już istniejącej instalacji centralnego ogrzewania i ciepłej wody. Wynika z tego, że w tym przypadku zawarta umowa dotyczy dwóch odrębnie rozliczanych czynności: dostawy zdatnego do użytku urządzenia oraz jego instalacji (podłączenia do już istniejącej instalacji) w budynku, jednak bez ingerowania w substancję lub infrastrukturę tego budynku. Wykonane usługi mają na celu tylko uruchomienie dostarczonego urządzenia, nie są więc dla dostawcy robotami budowlano-montażowymi, dla których zastosowanie ma obniżona do 7% stawka podatku.

Wobec powyższego, mając na uwadze obowiązujące przepisy, uznaje się stanowisko zaprezentowane przez Spółkę za prawidłowe.