Pytanie:

Jaką kwotę kwoty podatku naliczonego należy odliczyć w przypadku wynikającym z faktury dokumentującej zakup samochodu osobowego o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony u podatnika świadczącego zarówno usługi zwolnione jak i opodatkowane?

Działając na podstawie art. 14 a, art. 14 b § 1-4, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w związku z zapytaniem Strony z dnia 24.08.2006 roku (data wpływu do tut. Urzędu 25.08.2006r. ) uzupełnionego pismem z dnia 07.09.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 11.09.2006r. ) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego odnośnie określenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup samochodu osobowego o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony postanawiam uznać przedstawione we wskazanym wniosku stanowisko Strony za nieprawidłowe.UZASADNIENIE Jak wynika z przedstawionego zapytania Spółka nabyła samochód osobowy o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony o wartości netto 83.196,72 zł. i wartości podatku VAT 18.303,28 zł. Podatnik w ramach prowadzonej działalności świadczy usługi zarówno podlegające opodatkowaniu jak i zwolnione od podatku VAT . Zakupiony środek trwały będzie wykorzystywany przez Spółkę zarówno w związku z wykonywanymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu jak i zwolnionymi od podatku. Ustalona wartość proporcji o której mowa w art.90 ustawy o VAT na 2006r. wynosi u Podatnika 48 %. Spółka zwraca się z zapytaniem jaka wartość podatku naliczonego z tytułu powyższego zakupu przysługuje mu do odliczenia. Zdaniem Strony kwotę podatku VAT z przedmiotowej faktury tj.18.303,28 zł. należy pomnożyć przez współczynnik 48%, co daje kwotę 8.785,57 zł. następnie w związku z brzmieniem art. 86 ust. 3 ustawy należałoby obniżyć kwotę 8.787,57 zł. do 6.000 zł. i ta kwota zdaniem Podatnika podlegałaby odliczeniu. W oparciu o przedstawiony stan faktyczny tut. Organ stwierdza:

Powyższe kwestie zostały uregulowane w art.90 i art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Z 2004r. nr 54,poz.535 z późn. zm.) . Zgodnie z przepisem art.90 (ust.1) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego( art.90 ust.2 ). Proporcję, o której mowa powyżej, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art.90 ust.3 ). Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art.86 ust. 1 podatnikowi o którym mowa,w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...) w zakresie,w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jednakże w myśl art.86 ust.3 ustawy o VAT, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej niż 6000 zł.

Biorąc pod uwagę zacytowane wyżej przepisy ustawy o VAT należy stwierdzić, iż Spółka nabywając po 21 sierpnia 2005r. samochód o masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, który będzie przez nią wykorzystywany do wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych i zwolnionych, ma prawo odliczyć tylko taką kwotę podatku, która wynika z wyliczenia :18.303zł.(wartość VAT z faktury ) x 60%=10.9819 zł. nie więcej jednak niż 6.000 zł. x 48 % (wartość wskaźnika obliczonego na 2006r. ) = 2.880 zł.Za powyższym rozwiązaniem przemawiają również wymogi ewidencyjne wskazane przez ustawodawcę w art. 109 ust. 3. Zgodnie z tym przepisem podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art.43 i 82 ust.3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art.113 ust.1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art.90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania ,wysokość podatku należnego,kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej (...). W związku z powyższym stanowisko Spółki przedstawione w zapytaniu należy uznać za nieprawidłowe.