Pytanie:

W jaki sposób należy refundować podatek rolny oraz podatek od nieruchomości przy zawartej umowie dzierżawy?

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, wnioskodawca zawarł umowę dzierżawy gospodarstwa rolnego na cele rolnicze.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, w jaki sposób należy refundować podatek rolny oraz podatek od nieruchomości przy zawartej umowie dzierżawy?

Zdaniem podatnika, podatek rolny, jak i podatek od nieruchomości, nie jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę w świetle zawartej umowy i nie jest wliczany do wartości czynszu, a za zgodą wydzierżawiającego obciąży jego koszty. W związku z tym, refundacja poniesionego kosztu podatku rolnego i podatku od nieruchomości nastąpi na podstawie noty księgowej, a nie na podstawie faktury VAT. Zatem obrót ten nie będzie opodatkowany podatkiem VAT, tym bardziej, że dzierżawa gruntów rolnych na cele rolnicze korzysta ze zwolnienia przedmiotowego.

Organ podatkowy wyjaśnia co następuje:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem, zgodnie z art. 5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.) zwaną dalej ustawą PTU, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zobowiązanie podatkowe w podatku od nieruchomości i w podatku rolnym ciąży na wydzierżawiającym jako na właścicielu i nie może być w drodze umowy przeniesione na osobę dzierżawcy ze skutkiem zwalniającym wydzierżawiającego z obowiązku podatkowego. Jednakże strony stosunku dzierżawy mogą w ramach swobody w kształtowaniu łączących je stosunków zobowiązaniowych zawrzeć w umowie postanowienie co do zwrotu (refundacji) należności z tytułu podatku od nieruchomości i podatku rolnego. Niezależnie jednak od tego, czy zwracana wydzierżawiającemu przez dzierżawcę kwota podatku od nieruchomości zostaje wyłączona z czynszu, czy też stanowi jego element kalkulacyjny, zawsze jest ona należnością obciążająca wydzierżawiającego. Natomiast obowiązek dzierżawcy w stosunku do wydzierżawiającego stanowi zobowiązanie cywilnoprawne, szczegółowo ukształtowane w zawartej umowie, a więc należy ją traktować jako należność otrzymaną z tytułu odpłatnego świadczenia usługi dzierżawy.

Zgodnie z art. 29 ustawy PTU, podstawą opodatkowania jest obrót, który stanowi kwotę należną z tytułu sprzedaży, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

W przedmiotowej sprawie opłata z tytułu podatku od nieruchomości i podatku rolnego jest ściśle związana ze świadczoną przez podatnika usługą w rozumieniu powołanej ustawy o PTU i jest częścią należności z tytułu świadczenia usługi na rzecz dzierżawców. A zatem stanowi składnik kwoty należnej z tytułu sprzedaży.

Zgodnie z art. 106 ustawy PTU powyższa sprzedaż powinna być stwierdzona fakturą. Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika przedmiotem umowy dzierżawy są nieruchomości gruntowe oraz budynki i budowle, a także ruchomości. Dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, w oparciu o §8 ust.1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2005r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku do towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), jest zwolniona od podatku. Natomiast pozostałe nieruchomości nie korzystają ze zwolnienia. A zatem na fakturze winna być wyszczególniona cześć dotycząca sprzedaży zwolnionej (dzierżawa gruntów wraz z podatkiem rolnym) oraz część podlegająca opodatkowaniu (pozostałe nieruchomości wraz z podatkiem od nieruchomości).

Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.