Pytanie:

Czy dzierżawa gruntów wraz z dzierżawą zabudowań gospodarskich oraz innych ruchomości na cele rolnicze korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w podatku VAT w oparciu o §8 ust.1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) oraz czy obowiązek podatkowy w przypadku dzierżawy gruntów powstanie z chwilą jej fakturowania, tj. najpóźniej do 30 czerwca roku następnego za rok poprzedni (tj. zgodnie z §4 pkt 6 przedmiotowej umowy dzierżawy)?

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, wnioskodawca zawarł umowę dzierżawy gospodarstwa rolnego na cele rolnicze.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy dzierżawa gruntów wraz z dzierżawą zabudowań gospodarskich oraz innych ruchomości na cele rolnicze korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w podatku VAT w oparciu o §8 ust.1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) oraz czy obowiązek podatkowy w przypadku dzierżawy gruntów powstanie z chwilą jej fakturowania, tj. najpóźniej do 30 czerwca roku następnego za rok poprzedni (tj. zgodnie z §4 pkt 6 przedmiotowej umowy dzierżawy)?

Zdaniem podatnika, dzierżawa na cele rolnicze wolna jest od podatku VAT i korzysta ze zwolnienia przedmiotowego zgodnie z §8 ust.1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.). Według podatnika obowiązek podatkowy dotyczący tej dzierżawy i tym samym ujęcie tej transakcji w deklaracji VAT-7 powstaje z chwilą fakturowania (§4 pkt.6 załączonej do wniosku umowy dzierżawy).

Organ podatkowy wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwaną dalej ustawą PTU, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem, podlegają.

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do §8 ust.1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2005r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku do towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), zwanym dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, a także zbycie prawa użytkowania wieczystego tych gruntów.

Umowa dzierżawy niewątpliwie jest odpłatnym świadczeniem usług na terytorium kraju w rozumieniu art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy PTU i jako taka podlega opodatkowaniu podatkiem.

Zgodnie z treścią załączonej umowy dzierżawy przedmiotem umowy są zarówno grunty, jak i budynki i budowle, a także ruchomości. Przedmiot umowy będzie wykorzystany na cele rolnicze. Zgodnie z rozporządzeniem ze zwolniona od podatku korzysta wyłącznie dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze. A zatem opłata z tytułu dzierżawy w części dotyczącej nieruchomości gruntowych korzysta ze zwolnienia przewidzianego w rozporządzeniu, natomiast w pozostałej części podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 4 obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej.

W świetle powyższego obowiązek podatkowy, w przypadku opłat z tytułu dzierżawy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie. W przypadku podatnika jest to 30 dzień czerwca każdego następnego roku kalendarzowego za rok poprzedni, chyba, że dzierżawca dokona wpłaty całości lub części należności przed terminem płatności. Wówczas obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty.

Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.