Pytanie:

1. Czy wydzierżawione grunty podlegają podatkowi VAT, jeżeli tak to jaką stawką?
2. Czy w związku z wydzierżawieniem gruntów osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej Spółka będzie musiała zainstalować kasę rejestrującą?

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podstawową działalnością Spółki jest handel hurtowy źródłami światła, oprawami przemysłowymi i ulicznymi, kablami, sprzętem elektroenergetycznym, aparaturą niskiego i wysokiego napięcia. Spółka posiada również grunty rolne, na których w tym roku poczyniła prace polowe łącznie z obsianiem tych gruntów zbożem. Działalności te mieszczą się w wykazie prowadzonej działalności i są zgłoszone do KRS. Spółka złożyła wniosek do Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w celu uzyskania dopłaty bezpośredniej. Wnioskodawca nosi się również z zamiarem wydzierżawienia części gruntów na cele rolnicze osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej. Spółka nadmieniła, że do chwili obecnej jej działalność opiera się tylko na współpracy z podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą.

Pytania Spółki:

1. Czy wydzierżawione grunty podlegają podatkowi VAT, jeżeli tak to jaką stawką?
2. Czy w związku z wydzierżawieniem gruntów osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej Spółka będzie musiała zainstalować kasę rejestrującą?

Stanowisko Spółki:

Ad. 1)
Generalnie należy stwierdzić, że działalność polegająca na dzierżawie gruntów jest czynnością która podlega ustawie o podatku od towarów i usług. Na podstawie § 8 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 97, poz. 970 ze zm.) dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług VAT.
Ad. 2)
Na podstawie załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących czynności polegające na dzierżawie gruntów nie podlegają rejestracji za pomocą kasy rejestrującej, bez względu na wysokość osiągniętego z tego tytułu dochodu. Tak więc w przypadku wydzierżawienia gruntów osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej Spółka nie będzie musiała nabyć kasy rejestrującej i dokonywać rejestracji za pomocą tej kasy.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Ad.1)
Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zatem dzierżawa gruntu stanowi świadczenie usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem nie daje dzierżawcy prawa do rozporządzania gruntem jak właściciel.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W świetle § 8 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, a także zbycie prawa użytkowania wieczystego tych gruntów. Przy czym o zwolnieniu dzierżawy gruntu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług decyduje przeznaczenie gruntu na cele rolnicze.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka zamierza wydzierżawić grunty na cele rolnicze osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej, zatem przedmiotowa dzierżawa gruntów w myśl § 8 ust. 1 pkt 4 ww. rozporządzenia podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Ad. 2)
Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W oparciu o delegację ustawową zawartą w art. 111 ust. 7 pkt 3 minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia może zwolnić na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu.

W § 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 51, poz. 375), wydanym w oparciu o powyższą delegację, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2006 r. - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia. W poz. 45 tego załącznika wymieniono dzierżawę gruntów oraz oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych. Czynności te zatem podlegają zwolnieniu z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących do dnia 31 grudnia 2006 r.

W przedmiotowym postanowieniu udzielona została odpowiedź w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast rozstrzygnięcie w części dotyczącej podatku dochodowego nastąpi w drodze odrębnego postanowienia.

Na gruncie obowiązujących przepisów należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika w zakresie pytania nr 2, 3 jest prawidłowe.
Niniejsze postanowienie - na mocy art. 143 § 2 pkt 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa - wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.