Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jako rolnik nie korzystający ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, może dokonywać odliczenia podatku naliczonego od zakupu oleju napędowego przeznaczonego do ciągnika rolniczego.

Zgodnie z brzmieniem art. art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Natomiast art. 88 ust. 3 ustawy o VAT stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczanej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Zakaz odliczenia podatku od paliwa, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt. 3, nie odnosi się do paliwa wykorzystywanego do pojazdów, których ten przepis nie dotyczy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia pojazdu samochodowego, również w załączniku nr 1 wyżej cytowanej ustawy ciągnik rolniczy nie jest wymieniony jako środek transportu. Na podstawie załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 stycznia 2003r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług ( Dz.. U. z 2003r. Nr 28, poz. 239 ze zmianami) ciągnik rolniczy został sklasyfikowany w grupie 29.3 jako maszyny dla rolnictwa i leśnictwa.

Z powyższego wynika, że ciągnik rolniczy jest odrębnie zdefiniowanym pojazdem, który nie mieści się w pojęciu samochodu osobowego oraz pojazdu samochodowego, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, wobec czego podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanego oleju napędowego przeznaczonego do ww ciągnika wykorzystywanego do działalności opodatkowanej rolniczej - stosownie do art. 86 ust.1 ustawy o VAT.