Pytanie:

Podatnik zwrócił się z prośbą o ocenę prawną zastosowania zwolnienia przedmiotowego w sytuacji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budowlami, z tytułu których Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

P O S T A N O W I E N I EDziałając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z wnioskiem Strony z dnia 24.04.2006 r. (data wpływu do Urzędu 25.04.2006 r.; bez znaku) uzupełnionym pismem z dnia 06.07.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:postanawiam uznać przedstawione we wskazanym wniosku stanowisko Spółki za prawidłowe.U z a s a d n i e n i e Ze skierowanego do tut. Organu podatkowego pisma z dnia 24.04.2006 r. wynika, że dnia 29.07.1998 r. na podstawie aktu notarialnego Spółka nabyła prawo użytkowania wieczystego działki gruntu wraz ze znajdującymi się na niej (jak wynika z aktu notarialnego):budynkiem o dwóch kondygnacjach naziemnych z instalacjami i urządzeniami do ujmowania, uzdatniania i demineralizacji wody oraz transformatorem i urządzeniami rozdzielczymi energii elektrycznejstacją ujęcia uzdatniania wody: dwoma studniami głębinowymi, zbiornikiem wody popłucznej oraz zbiornikiem wody uzdatnionejdrogami dojazdowymi ogrodzeniem.Na fakturze sprzedaży dodatkowo wyodrębniono pompę głębinową, sieć wody na terenie, dwie kanalizacje burzowe, urządzenia rozdzielcze energii elektrycznej oraz instalację elektryczną.

Powyższa transakcja objęta była zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w dacie nabycia. Dnia 20.03.2006 r. Spółka podpisała przedwstępną umowę sprzedaży części przedmiotu nabycia, który zostanie wydzielony z działki 17/3. Na terenie wydzielonym znajdują się następujące budowle; stacja ujęcia i uzdatniania wody (dwie studnie głębinowe oraz zbiornik wody uzdatnionej), sieć wodna i burzowa, droga i ogrodzenie. Dnia 31.03.2006 r. nabywca nieruchomości wpłacił zadatek. Dokumentując wpływ pieniędzy na konto Spółka wystawiła fakturę częściową stosując dla w/w transakcji zwolnienie przedmiotowe zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) oraz § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

W trakcie użytkowania nabytej nieruchomości Spółka ponosiła nakłady inwestycyjne tylko na modernizację i dostosowanie do własnych potrzeb produkcyjnych budynku, który nie jest przedmiotem obecnej sprzedaży; nie ponosiła natomiast żadnych nakładów podnoszących wartość budowli przyrzeczonych do sprzedaży umową zawartą w marcu bieżącego roku. W złożonym dnia 25.04.2006 r. piśmie Podatnik zwrócił się z prośbą o ocenę prawną zastosowania zwolnienia przedmiotowego w sytuacji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budowlami, z tytułu których Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Zdaniem Jednostki z uwagi na to, iż nabycie w 1998 r. nieruchomości było zwolnione od podatku VAT i Spółka nie ponosiła żadnych nakładów od 1998 r. do 2006 r. na przedmiot przyrzeczonej obecnie sprzedaży (nie przysługiwało jej prawo do obniżenia podatku należnego VAT o podatek naliczony), cała transakcja sprzedaży powinna być zwolniona z podatku VAT. Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz stanowiska Spółki tut. Organ podatkowy wyjaśnia: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 w/w ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...). Pojęcie towaru zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 6 w/w ustawy, zgodnie z którym przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Stosownie do treści art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji wartości niematerialnych i prawnych, w związku z powyższym rozstrzygając przedmiotową kwestię należy posiłkować się ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.). Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 14 tej ustawy przez wartości niematerialne i prawne rozumie się nabyte przez jednostkę, zaliczane do aktywów trwałych, prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone do używania na potrzeby jednostki. W świetle powyższego należy uznać, iż zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu nie stanowi dostawy towarów, lecz jest świadczeniem usług na rzecz innego podmiotu określonym w uprzednio przywołanym art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Co do zasady zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg podstawowej stawki VAT w wysokości 22 % (art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług). Od tej reguły przewidziano jednak wyjątki. Jeden z nich został unormowany w § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), zgodnie z którym zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %. Biorąc pod uwagę powyższy przepis stwierdzić należy, iż o tym czy do transakcji będącej przedmiotem zapytania będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług decydować będzie to, czy sprzedaż budowli trwale z gruntem związanych będzie zwolniona od podatku VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnych charakterze. Definicję towaru używanego zawarto w art. 43 ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:1.budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;2.pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Dostawa budynków i budowli lub ich części korzystać może zatem ze zwolnienia, o którym mowa w powołanych wyżej przepisach, tylko wówczas, gdy łącznie spełnione są następujące warunki:w momencie zakupu nieruchomości nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony,od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat. Spełnienie powyższych warunków przy sprzedaży nieruchomości nie jest jednak wystarczające, aby sprzedaż zwolniona była z opodatkowania podatkiem VAT. Na mocy bowiem art. 43 ust. 6 ustawy zwolnienia od podatku przy dostawie używanych budynków i budowli lub ich części, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 proc. wartości początkowej, a podatnik:1)miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;2)użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż:przedmiotem sprzedaży jest część gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym wraz ze znajdującymi się na nim budowlami: stacją ujęcia i uzdatniania wody (dwie studnie głębinowe oraz zbiornik wody uzdatnionej), siecią wodną i burzową, drogą i ogrodzeniemzbywane budowle wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu zostały nabyte w 1998 r. Spółka nabyła je jako zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.)Spółka nie ponosiła żadnych nakładów podnoszących wartość budowli przyrzeczonych do sprzedaży. Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, iż przedmiotem transakcji, o której mowa w zapytaniu z dnia 24.04.2006 r. są budowle spełniające kryteria towaru używanego, o którym mowa w art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, z tytułu nabycia których Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT i co do których nie odnosi się wyłączenie zawarte w art. 43 ust. 6 ustawy o VAT, zatem dostawa budowli przyrzeczonych do sprzedaży umową zawartą w marcu br. korzysta - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT - ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlega również - zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia wykonawczego do ustawy o VAT zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu.Biorąc pod uwagę powyższe, tut. Organ podatkowy uznaje stanowisko Spółki zawarte w piśmie z dnia 24.04.2006 r. w kwestii zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budowlami trwale z gruntem związanymi, na które nie ponoszono żadnych nakładów za prawidłowe. Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania.Ponadto informuję, że zgodnie z art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, (...). Jeżeli jednak podatnik, (...) zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o których mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja, (...) jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, przez organ odwoławczy. W myśl art. 14c ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się podatnika, (...) do interpretacji, (...) nie może mu szkodzić. W zakresie wynikającym z zastosowania się do interpretacji podatnikowi, (...) nie określa się albo nie ustala zobowiązania podatkowego za okres do wywarcia skutku, o którym mowa w art. 14b § 5 zdanie drugie, a także: nie ustala się dodatkowego zobowiązania w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a postępowania wszczęte w tych sprawach umarza się; nie stosuje się innych sankcji wynikających z przepisów prawa podatkowego i przepisów karnych skarbowych. Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za moim pośrednictwem w terminie 7 dni od doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa). Zażalenie powinno odpowiadać warunkom określonym w art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa.