Pytanie:

Odliczenie całego podatku VAT od nabycia samochodów osobowych na podstawie umowy leasingu, w przypadku gdy przedmiotem działalności jest oddanie w odpłatne użytkowanie tych samochodów na zasadzie umowy najmu lub dzierżawy.

Strona prowadzi działalność gospodarczą polegającą na oddaniu w odpłatne użytkowanie osobom fizycznym i podmiotom gospodarczym samochodów osobowych i ciężarowych na podstawie umowy dzierżawy lub najmu. Samochody oddane do dyspozycji klientów podatnik nabywa lub użytkuje na podstawie umowy leasingu.
Zdaniem podatnika, w przypadku nabywania samochodów osobowych przeznaczonych do wynajmu lub dzierżawy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego. Nie ma znaczenia czy pojazd został nabyty za gotówkę, kredyt czy na podstawie umowy leasingu.
Zapytanie podatnika dotyczy potwierdzenia czy użytkując samochód na podstawie umowy leasingu przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od czynszu lub innych płatności wynikających z zawartej umowy i udokumentowanych fakturami.
W myśl art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca - nie więcej niż 6000,- zł.
Zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ustawy powyższy przepis nie dotyczy przypadków gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne użytkowanie tych samochodów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te pojazdy są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania oraz przedstawiony stan faktyczny, tutejszy organ stwierdza, iż przedstawione przez Stronę stanowisko we wniosku z dnia 3.10.2005 r. dotyczące prawa do odliczenia całej wartości podatku naliczonego przy nabywaniu samochodów osobowych na podstawie umowy leasingu jeśli pojazdy te przeznaczone są wyłącznie do oddania w odpłatne użytkowanie na zasadzie umowy najmu lub dzierżawy - jest prawidłowe.
Jednocześnie tutejszy organ informuje, iż zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Zatem możliwość odliczenia podatku naliczonego od innych zakupów związanych z użytkowaniem pojazdów, o których mowa powyżej uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z cytowanego wyżej art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy.