Pytanie:

Czy w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług: - czynność przekazania dokumentami PT na rzecz Gminy nakładów na modernizację i nowe urządzenia wodociągowe jest usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? - czy Spółce przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów związanych z modernizacją i wytworzeniem nowych urządzeń wodociągowych?

Jak stanowi art. 14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Ze złożonego przez Państwa wniosku wynika następujący stan faktyczny:

W styczniu 1994 r. zawarła umowę z Urzędem Gminy o przyjęcie przez Spółkę urządzeń wodociągowych do bieżącej konserwacji i eksploatacji. Umowa zawarta była na okres zamknięty od 01.01.1994 r. do 31.12.1994 r. Kolejnymi aneksami przedłużano okres jej trwania. Aktualne zezwolenie z dnia 02.02.2005 r. obowiązywało do 31.03.2006 r.

Zgodnie z aneksem Nr 5/2003 z dnia 28.01.2003 r. postanowiono, iż Spółka zarządzająca urządzeniami wodociągowymi, będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych od zarządzanego mienia. Środki trwałe, którymi zarządza Spółka i od których nalicza amortyzację, figurują w jej ewidencji pozabilansowej.

Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 12.03.2002 r. w sprawie określania taryf, wzoru wniosku o zatwierdzenie taryf oraz warunków rozliczeń za zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków (Dz. U. Nr 26, poz. 257) w § 9 umożliwia uwzględnianie kosztów amortyzacji w niezbędnych przychodach, jeśli środki te stanowią źródło modernizacji i odtworzenia środków trwałych.

Zgodnie z uchwałami Rady Gminy zatwierdzającymi wieloletni plan modernizacji i rozwoju urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych stanowiących własność Gminy, cześć zadań rzeczowych jest finansowana ze środków stanowiących równowartość amortyzacji naliczanej przez Spółkę. (Amortyzacja w Spółce nie stanowi kosztu uzyskania przychodów.)

Modernizacja i nakłady na nowe urządzenia wodociągowe rozliczane są po technicznym koszcie wytworzenia. Nakłady na materiały i usługi obce rozliczane są w wartości brutto tj. powiększone o podatek od towarów i usług. Po zakończeniu inwestycji Spółka rozlicza się z Gminą dowodami przekazania PT. Spółka wystawia jednocześnie dokument OT powiększając majątek Urzędu Gminy, od którego nalicza amortyzację.

W związku z powyższym wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, czy w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług:

• czynność przekazania dokumentami PT na rzecz Gminy nakładów na modernizację i nowe urządzenia wodociągowe jest usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
• czy Spółce przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów związanych z modernizacją i wytworzeniem nowych urządzeń wodociągowych?

Zdaniem Państwa, nakłady poniesione na modernizacje oraz nowe urządzenia wodociągowe przekazywane na rzecz gminy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nakłady poprzez amortyzację sieci i urządzeń wodociągowych stanowią jeden z elementów ceny, którą płaci odbiorca za dostarczaną wodę.

Spółka postępuje prawidłowo rozliczając poniesione nakłady na modernizacje oraz nowe urządzenia wodociągowe w wysokości brutto, ponieważ amortyzacja którą są finansowane nakłady nie stanowi kosztu uzyskania przychodu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki informuje, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jednakże, w myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Zgodnie z ust. 3 powyższy przepis nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, które na podstawie odrębnych przepisów są zaliczane u podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Z powyższego wynika, że skoro urządzenia wodociągowe stanowią własność Gminy i dla Spółki naliczana amortyzacja nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, lecz jest to jeden z elementów ceny jaką odbiorca płaci za wodę, to nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, zatem odpłatność świadczenia jest warunkiem opodatkowania.

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, stosownie do unormowań art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Za świadczoną dla Gminy usługę nie pobierają Państwo żadnej zapłaty, zatem usługa ta nie podlega opodatkowaniu, bowiem usługi podlegają opodatkowaniu wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy wynagrodzeniem a świadczeniem.

Powyższe, w myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy, nie dotyczy nieodpłatnego świadczenia usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników oraz wszelkiego innego nieodpłatnego świadczenia usług jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub części które traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.

Reasumując, należy stwierdzić, że nie przysługuje Państwu prawo, do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych przy nabyciu towarów i usług niezbędnych do rozbudowy i modernizacji urządzeń wodociągowych, bowiem nie mogą być one uznane w Spółce za koszt uzyskania przychodu. I w tej sytuacji nieodpłatne przekazanie tych urządzeń Gminie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem czynność ta nie jest usługą podlegającą opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowienia.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.