Pytanie:

1. Czy opisana transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług? 2. Czy podstawę opodatkowania stanowi kwota uzyskanych od Nabywców i Akceptantów prowizji? 3. Jaka stawka podatku jest właściwa dla świadczonych przez Stronę usług?

Spółka dostarcza Nabywcom bony o określonej wartości nominalnej w zamian za co otrzymuje zapłatę w wysokości wartości nominalnej bonów powiększonej o prowizję - określony w umowie procent wartości nominalnej nabytych bonów. Nabywca przekazuje bony np. swoim pracownikom, partnerom biznesowym, etc., którzy dokonują nimi zapłaty w punktach handlowych prowadzonych przez Akceptantów.

Akceptanci zobowiązują się do wydawania towarów lub świadczenia usług w zamian za przekazywane przez okazicieli bony. Są również obowiązani gromadzić otrzymane bony - stanowią one podstawę do rozliczeń ze Spółką. Strona dokonuje rozliczenia wszystkich bonów, które akceptanci otrzymali w danym okresie rozliczeniowym. Na podstawie otrzymanych bonów Spółka wypłaca Akceptantom kwotę odpowiadającą wartości nominalnej bonów pomniejszoną o wartość prowizji.

W kontekście powyższego stanu faktycznego Strona stoi na stanowisku, iż:

1. Opisana transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług. Strona, w oparciu o opinię Urzędu Statystycznego, klasyfikuje świadczone usługi jako "Usługi komercyjne pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane" PKWiU 74.84.1.

2. Podstawę opodatkowania stanowi kwota uzyskanych od Nabywców i Akceptantów prowizji.

3. Stawką podatku właściwą dla świadczonych przez Stronę usług jest stawka 22 %.

Ustosunkowując się do stanowiska Strony Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje jak niżej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) (dalej ustawa) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast według art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy jako towar rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Bon towarowy nie jest towarem w rozumieniu cytowanego przepisu art. 2 pkt 6 ustawy, gdyż stanowi jedynie formę znaku legitymacyjnego, który uprawnia do otrzymania w oznaczonym terminie określonych towarów. W opisanym przypadku nie dochodzi tylko do przekazania bonów, Strona dokonuje organizacji struktury sprzedaży w sposób dogodny zarówno dla Nabywców, jak i Akceptantów za co otrzymuje od tych podmiotów określone w umowach wynagrodzenie. Struktura ta cechuje się miedzy innymi tym, że rolę środka płatniczego pełnią emitowane przez Stronę bony. Powyższe działanie stanowi zatem świadczenie usług określone w powoływanym wyżej art. 8 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest obrót, natomiast obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. W opisanym przypadku jest to kwota odpowiadająca wynagrodzeniu jakie Strona otrzymuje za świadczone usługi od Nabywców i Akceptantów.

Strona, w oparciu o opinię Urzędu Statystycznego, klasyfikuje świadczone usługi jako "Usługi komercyjne pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane" PKWiU 74.84.1. Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy "stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1". Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, jak również akty wykonawcze do tej ustawy nie wymieniają wyżej opisanych usług jako korzystających z preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, zatem należy zastosować stawkę 22 %.