Pytanie:

Czy podatek naliczony od zakupu infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej za który zapłata nastąpi w ratach, można zaewidencjonować w deklaracji za miesiąc w którym dokonano zakupu?

Zapłata należności zostanie rozłożona na okres 10 lat.

W związku z powyższym, XXXXX zapytuje, czy w przedmiotowym przypadku może zaewidencjonować podatek naliczony w deklaracji za miesiąc, w którym dokonała zakupu?

Zdaniem Wnioskodawcy, podatek naliczony można rozliczyć z podatkiem należnym w miesiącu zakupu.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny tut. organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko Wnoszącego zapytanie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) zwanej dalej ustawą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli jednak dostawa towaru powinna zostać potwierdzona fakturą VAT - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, jednak nie później niż w siódmym dniu od dnia wydania towaru (art. 19 ust. 4ustawy). W przypadku zaś, gdy przed wydaniem towaru, podatnik wpłacał zaliczki na poczet zakupu towaru, obowiązek podatkowy - w myśl art. 19 ust. 11 ustawy - powstaje z chwilą otrzymania przez dostawcę tej zaliczki.

Dla określenia zatem momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku sprzedaży na raty nie ma znaczenia fakt, iż zapłata za towar będzie dokonywana w odstępach czasowych. Nie można przyjąć, iż obowiązek podatkowy powstawał będzie z chwilą regulowania przez podatnika poszczególnych rat. Forma zapłaty nie ma więc wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego po stronie dostawcy.

Podstawą opodatkowania w tytułu sprzedaży na raty stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy jest obrót tj. kwota należna z tytułu sprzedaży tego towaru pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Zatem w przypadku sprzedaży ratalnej kwota ta, wynikać powinna z umowy zawartej pomiędzy dostawcą, a nabywcą towaru lub usługi.

Stosownie zaś do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach - art. 86 ust. 2 ustawy.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny. Jeżeli jednak podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10 może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (ust. 11 art. 86 ustawy).

Jak wynika z przytoczonych powyżej przepisów w przedmiotowej sprawie sprzedaż towarów - infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej - będzie transakcja jednorazową i bez znaczenia pozostaje fakt, iż należność za nabywany towar uiszczona będzie w formie rat. Nabywca towaru w systemie ratalnym, jako ten który rozporządza nim jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy), ma zatem prawo do odliczenia całego podatku naliczonego wynikającego z wystawionej przez sprzedawcę faktury VAT w rozliczeniu za okres, w którym fakturę otrzymał, bądź w rozliczeniu za okres następny.

W związku z tym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pucku postanowił jak w sentencji niniejszego postanowienia.