Pytanie:

Podatnik wykonujący czynności syndyka w postępowaniach upadłościowych i prowadzący kancelarię Radcy prawnego wystąpił z zapytaniem, czy prawidłowo dokonuje rozliczeń podatku VAT ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty, działając na podstawie:

• art. 14 a § 1 i § 4 oraz art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 8 ust.1 pkt 3, art. 15 ust. 1, ust. 2,art. 29 ust. 1, ust. 2, art. 19 ust. 1, art. 41 ust. 1, art. 86 ust. 1, ust. 2 pkt 1 lit. a i b, ust. 10 pkt 1 i 3, ust. 11, art. 88, art. 106 ust. 1, art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.),
• § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm.),
• § 13 ust. 1, § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798) uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 14.03.2006 r. uzupełnionym pismem z dnia 17.03.2006 r., w zakresie podatku od towarów i usług,dotyczące rozliczenia podatku należnego i naliczonego w związku z wykonywaną działalnością radcy prawnego i syndyka.

W dniu 15.03.2006 r. wpłynął do tut. Organu wniosek, złożony w trybie art. 14 a ww. ustawy - Ordynacja podatkowa, dotyczący podatku od towarów i usług oraz ustawy o NIP.

Stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika:

Podatnik prowadzi Kancelarię Radcy Prawnego i wykonuje na zlecenie sądu czynności syndyka w postępowaniach upadłościowych. Z załączonego do wniosku zgłoszenia aktualizacyjnego NIP -1 z dnia 24.10.2005 r. wynika, że prowadzona przez Podatnika działalność gospodarcza - Kancelaria Radcy Prawnego - posiada Wpis do ewidencji działalności gospodarczej pod numerem 64985 - działalności prawniczej (PKD 74.11.Z).

Faktury VAT za wykonywane czynności syndyka ujmuje w ewidencji sprzedaży, którą prowadzi łącznie, zarówno dla działalności syndyka jak i działalności radcy prawnego. Podatek należny od działalności gospodarczej i od działalności wykonywanej osobiście pomniejsza o podatek naliczony związany z takimi zakupami jak usługi telefoniczne,energia, wywóz nieczystości , środki czystości , artykuły biurowe itp.Na podstawie przyznanej przez Sąd zaliczki podatnik w pierwszej kolejności wylicza należny podatek od towarów i usług w wysokości 22 %, a następnie od kwoty netto pobierana jest zaliczka na podatek dochodowy.Otrzymywane, na podstawie postanowień Sądu zaliczki,są jedynym wynagrodzeniem syndyka. Sąd nie wydaje postanowień dotyczących zwrotu poniesionych kosztów działalności przez syndyka (np. przejazdy, telefony,materiały biurowe itp).

Dodatkowo Podatnik wskazał, że ww. czynności wykonuje w siedzibie Spółki będącej w upadłości, w siedzibie Kancelarii Radcy Prawnego, gdzie również mieszka oraz w biurze syndyka.

W związku z powyższym Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy prawidłowo dokonuje rozliczeń podatku VAT.Zdaniem Podatnika prowadzi prawidłowo ewidencje sprzedaży VAT oraz prawidłowo dokonuje obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, gdyż ww. zakupy są związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Stanowisko tutejszego Organu:

Na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11. 03.2004 r. czynności syndyka wykonującego powierzone funkcje w postępowaniu upadłościowym na podstawie postanowienia sądu, jako osoby prowadzącej działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ww. ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według zasad ogólnych.

Stosownie do przepisu art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust.3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą : kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.Przepisy ustawy oraz wydane na jej podstawie akty wykonawcze nie określają wzoru, według którego powinna być prowadzona, dla potrzeb podatku od towarów i usług , ewidencja dostaw i nabyć towarów i usług.Wskazują jedynie jakie dane powinna zawierać celem prawidłowego sporządzenia deklaracji VAT - 7.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ww. ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku,podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Według obowiązującego od 01.06.2005 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku,wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, obowiązek wystawienia faktury w terminie do 7 dni od dnia wydania towaru lub wykonania usługi nakłada § 13, z zastrzeżeniem § 14 i § 15.

Natomiast przepisy § 14 ust. 1 i 2 tego rozporządzenia stanowią , że jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności w szczególności przedpłatę, zaliczkę,zadatek,ratę, fakturę wystawia sie nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy z zastrzeżeniem, że fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę,zadatek lub ratę). Sposób wystawiania faktur VAT w przypadku przyjęcia całości lub części należności przed wydaniem towaru określa ust. 3- 6 ww. § 14.

Faktury stanowią podstawę do dokonania wpisu do ewidencji - określonej w art. 109 ust. 3 ustawy - w okresie, za który powstał obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.

Należy przy tym zaznaczyć, że obowiązek podatkowy w przypadku świadczenia usług na rzecz sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury przez osoby fizyczne,osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, którym sądy te lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zleciły wykonanie określonych czynności związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, zgodnie z brzmieniem § 3 ust. 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r.

Natomiast zasada określenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT, została uregulowana w art. 29 ustawy. Zgodnie z art. 29 ust. 1 podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy ( ...).W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek (...) pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku (art. 29 ust. 2 ustawy).

Wykonywane czynności syndyka w postępowaniach upadłościowych na zlecenie sądu podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy - w wysokości 22 %.

W świetle powołanego przepisu art. 29 ust. 1 i 2 ustawy, należy stwierdzić,że kwotą należną dla syndyka jest kwota wynagrodzenia (zaliczki) przyznana przez sąd, zatem podstawą opodatkowania podatkiem VAT, będzie kwota zaliczki określona przez sąd pomniejszona o kwotę podatku.

Natomiast co do zasad rozliczenia podatku naliczonego to na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w przedstawionym stanie faktycznym, mają zastosowanie w szczególności przepisy art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit a i b, ust. 10 pkt 1 i 3, ust. 11 art. 88 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ww. ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 :- suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1. z tytułu nabycia towarów i usług,
2. potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiążą się one z powstaniem obowiązku podatkowego (art. 86 ust. 2 pkt 1 a i b).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje - zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 - w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

W przypadku nabycia takich usług jak: dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego, telekomunikacyjnych, wywozu i unieszkodliwiania odpadów, jeżeli faktura zawiera informację jakiego okresu dotyczy - w myśl przepisu art. 86 ust. 10 pkt 3 - prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje najwcześniej, w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w art. 86 ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11 ustawy).

Należy również wskazać, że prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jest również uwarunkowane przepisem art. 88 ustawy, regulującym zasady obowiązujących ograniczeń, przy dokonywaniu obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT dokumentujących nabycia towarów i usług.

Faktury dotyczące nabyć, towarów i usług, uprawniające do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z nich wynikający, stanowią podstawę do dokonania wpisu do ewidencji określonej w art. 109 ust. 3 ustawy za okres, w którym podatnik nabył to prawo.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny tut. Organ stwierdza ,że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 14.03.2006 r. jest prawidłowe, o ile rozliczenie podatku od towarów i usług w zakresie podatku należnego i naliczonego jest dokonywane zgodnie z powołanymi przepisami.

Ponadto tutejszy Organ informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14 a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.