Pytanie:

Czy prowadzona działalność podelga opodatkowaniu podatkiem VAT ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

- art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). - art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1 pkt 1 i art. 15 ust. 1, ust. 2, ust. 3 i ust. 3a z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)

uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2006r. (uzupełnionym w dniach 16 i 22 maja 2006r.) w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii dotyczącej wyłączenia z zakresu opodatkowania podatkiem VAT prac wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych,

W dniu 24 marca 2006r. został złożony wniosek z dnia 23 marca 2006r., uzupełniony pismami w dniach 16 i 22 maja 2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:

Ze stanu faktycznego wynika, że Podatnik w dniu 13 września 2005r. złożył w tutejszym Urzędzie zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R. Przedmiotem działalności prowadzonej przez Podatnika jest świadczenie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 72.20.32-00.00, polegających na opracowaniu oprogramowania komputerowego na zlecenie klienta, któremu jednocześnie przekazywane są prawa autorskie za wynagrodzeniem. Przedmiotowe usługi wykonywane są na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych. Zawierane umowy ściśle określają terminy wykonania prac przez podatnika, regulują sprawy opóźnień w wykonaniu i dostarczeniu dzieła jak i płatności. Zgodnie z tymi umowami Pan XX ponosi odpowiedzialność za wykonanie dzieła jedynie przed zamawiającym, który natomiast ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich. Jako wykonawca umowy Podatnik zobowiązany jest dostarczyć zamawiającemu dzieło na nośniku magnetycznym oraz przekazać prawa autorskie do tego dzieła po otrzymaniu wynagrodzenia. Z tytułu wykonania tych prac Pan XX wystawiał faktury od dnia 08 sierpnia 2005r. do 14 lutego 2006r. i od wynagrodzenia płaconego przez zamawiającego naliczał i odprowadzał podatek VAT w okresach kwartalnych. Podatek od praw autorskich odprowadzany jest przez płatnika.

Przychody z praw autorskich - zgodnie ze stwierdzeniem Podatnika - zostały ujęte w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem do dnia 01 czerwca 2005r. były przychodem uzyskiwanym z działalności wykonywanej osobiście, do którego odwołuje się art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i do którego nie miał zastosowania art. 15 ust. 3 tej ustawy.

Zgodnie jednak z nowelizacją ww. ustawy o podatku od towarów i usług, która weszła w życie od 01 czerwca 2005r., z zakresu działania przepisów powyższej ustawy wyłączono honoraria twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych z tytułu przekazania lub udzielenia licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonania (art. 15 ust. 3 pkt 3a), czyli dokładnie to, co jest przedmiotem działalności Podatnika.

W związku z powyższym Pan Władysław Majcher wystąpił z zapytaniem, czy prowadzona działalność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W opinii Podatnika prowadzona działalność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko tutejszego Organu:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają - zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług - odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie prawa do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Podatnikami - zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ww. ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1 - w myśl art. 15 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy - nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 9 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Przepis ust. 3 pkt 3 - zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy - stosuje się odpowiednio do usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonanie, w tym również wynagradzanych za pośrednictwem organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi.

W przedstawionym stanie faktycznym stwierdza Pan, iż na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych wykonuje określone czynności na zlecenie zamawiającego z jednoczesnym przekazaniem mu praw autorskich za wynagrodzeniem. Zawierane umowy ściśle określają terminy wykonania zleconych prac, regulują sprawy opóźnień w wykonaniu i dostarczeniu dzieła, jak i sprawy wynagrodzenia. Zgodnie z zawartymi umowami odpowiedzialność wobec osób trzecich ponosi zamawiający. Wykonane dzieła zobowiązany jest Pan dostarczyć zleceniodawcy na nośniku magnetycznym oraz przekazać prawa autorskie po otrzymaniu wynagrodzenia, a otrzymywane przychody z tytułu przekazywanych praw autorskich są - zdaniem Pana - przychodami określonymi w art. 18 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc zatem pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny sprawy, tutejszy Organ stoi na stanowisku, że wykonywane przez Pana czynności w ramach zawartych umów cywilno-prawnych na warunkach opisanych we wniosku, od dnia 01 czerwca 2005r., tj. od dnia wejścia w życie nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług, nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, gdyż są czynnościami, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 w związku z art. 15 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy.

Wykonując przedmiotowe czynności jest Pan związany ze zlecającym wykonanie tych czynności stosunkiem prawnym co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich; otrzymywane natomiast z tytułu wykonywanych czynności wynagrodzenie jest przychodem z przeniesienia praw autorskich, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym tutejszy Organ stwierdza, że wykonywane przez Pana czynności nie stanowią wykonywanej samodzielnie działalności gospodarczej, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec tego stanowisko przedstawione przez Pana w rozpatrywanym wniosku dotyczące powyższej kwestii jest prawidłowe.

Ponadto tutejszy Organ informuje także, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.