Pytanie:

Czy przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT za raty czynszu leasingowego i faktur za paliwo dot. samochodu Opel Corsa?

Na podstawie art. 216 § 1 , art.14 a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8 , poz.60- j.t z póżn.zm.) w odpowiedzi na Pani pismo z dnia 05.2006r. uzupełnionego pismem z dnia 06.2006r. dotyczącego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego odnośnie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT za raty czynszu leasingowego i faktur za paliwo dot. samochodu Opel Corsa nie podzielam Pani stanowiska w sprawie. UZASADNIENIE Z przedstawionego przez Panią w piśmie z dnia 05.2006 r. (uzupełnionego pismem z dnia 06.2006 r.) stanu faktycznego wynika, że w dniu 09.09.2004 r. zawarła Pani umowę najmu samochodu Opel Zafira, która została zarejestrowana w tut. Urzędzie w dniu 15.06.2005 r. pod nr P-2/447/230/L/05. W dniu 15.03.2006 r. został podpisany aneks do w/w umowy, na podstawie którego przedmiotem umowy jest samochód Opel Corsa.Zapytanie Pani w przedstawionej sprawie odnosi się do kwestii czy można odliczyć podatek naliczony z tyt. rat leasingowych i zakupu paliwa do samochodu Opel Corsa, którego Pani używa do działalności w wyniku zmiany umowy najmu. Zdaniem Pani prawo do odliczenia podatku VAT od faktur za najem i paliwo przysługuje, ponieważ poprzedni samochód ( Opel Zafira) spełniał warunki do odliczenia, umowa była zarejestrowana w Urzędzie, a zmiana wynika z tego, że poprzedni samochód uległ wypadkowi.

Zgodnie z art. 7 ust.1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. Nr 90, poz. 756) w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu ( raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie. Natomiast zgodnie z art. 7 ust.2 ustawy z 21 kwietnia 2005 r. w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów, o których mowa w ust.1, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, przepis ust. 1 ma zastosowanie:1 ) w odniesieniu do umów, bez uwzględnienia zmian tej umowy dokonanych po wejściu w życie ustawy, oraz2 ) pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005 r.Ustawa wymaga łącznego spełnienia przesłanek.

Biorąc pod uwagę fakt, że nie spełniła Pani warunku wynikającego z art. 7 ust.2 pkt 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r.( w dniu 15.03.2006 r. dokonano zmiany umowy najmu) nie przysługuje Pani prawo do pełnego odliczenia podatku VAT z tyt. raty leasingowej od dnia wejścia w życie w/w ustawy tj. od 1 czerwca 2005 roku.W przypadku zmian umowy dokonanych od 1 czerwca 2005 roku zastosowanie znajdują przepisy art. 86 ust.1,3 i 7 w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 roku. Zgodnie z art.86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004roku o podatku od towarów i usług ( Dz.U Nr 54 poz 535 z późn.zm) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych , podatnikowi o którym mowa w art. 15 , przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114 , art 119 ust 4 , art 120 ust 17 i 19 oraz art 124. Zgodnie z art. 86 ust. 7 w/w ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony , na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu ( raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł. W myśl art.86 ust. 5 ustawy spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt. 1 -4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów , potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Podatniczka nie jest w posiadaniu zaświadczenia o badaniu technicznym wydanego przez Okręgową Stację Kontroli Pojazdów. Tym samym przysługuje Pani odliczenie 60 % kwoty podatku naliczonego z tytułu rat leasingowych dot. samochodu Opel Corsa. Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy obniżenia lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust.3.Wobec powyższego nie przysługuje Pani odliczenie podatku naliczonego z faktur za paliwo do w/w samochodu. Biorąc pod uwagę powyższe postanawiam jak w sentencji.