Pytanie:

1. Czy import usług opodatkowany stawką "zw" powinien być wykazywany w deklaracji VAT - 7 (...) po stronie podatku naliczonego w poz. 44 lub 46? 2. Czy zakup usług krajowych opodatkowanych stawką "zw" powinien być wykazywany po stronie podatku naliczonego w poz. 44 lub 46 deklaracji VAT - 7?

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zawiera transakcje z kontrahentami zagranicznymi, w których podatnikiem podatku od towarów i usług jest usługobiorca czyli Spółka. W związku z tym, Spółka wystawia dla tych transakcji faktury wewnętrzne i dokonuje ich opodatkowania podatkiem należnym/naliczonym według stawki krajowej. Wśród tych transakcji występują również usługi pośrednictwa finansowego i ubezpieczeń, które opodatkowane są stawką "zw". Spółka podczas sporządzania deklaracji VAT- 7 nie ujmuje po stronie podatku należnego, w pozycji "import usług" usług opodatkowanych stawką "zw". Również po stronie podatku naliczonego w deklaracji nie są ujmowane usługi opodatkowane stawką "zw". Spółka nabywa zarówno usługi od kontrahentów zagranicznych jak i krajowych mających siedzibę na terenie kraju.

Pytanie Spółki:

1. Czy import usług opodatkowany stawką "zw" powinien być wykazywany w deklaracji VAT - 7 (...) po stronie podatku naliczonego w poz. 44 lub 46?2. Czy zakup usług krajowych opodatkowanych stawką "zw" powinien być wykazywany po stronie podatku naliczonego w poz. 44 lub 46 deklaracji VAT - 7?

Stanowisko Spółki:

Spółka stoi na stanowisku, iż deklarację miesięczną VAT - 7 sporządza się w oparciu o prowadzone ewidencje dla celów VAT, w których wpisuje się wszelkie dane mające wpływ na kwotę zobowiązania w podatku VAT. W ewidencjach dla potrzeb podatku należnego uwzględnia się obroty uzyskane ze sprzedaży dokonanej przez podmiot w danym okresie rozliczeniowym, z podziałem na poszczególne stawki podatkowe. Natomiast w ewidencjach prowadzonych dla potrzeb podatku naliczonego wykazuje się dane z faktur, które stanowią podstawę do odliczenia podatku naliczonego. Zdaniem Spółki, import usług opodatkowany stawką "zw" oraz zakupione usługi krajowe opodatkowane stawką "zw" nie wykazuje się w poz. 34, 44 lub 46 deklaracji VAT - 7, gdyż transakcje te nie mają wpływu na kwotę zobowiązania w podatku VAT.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

W myśl objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7) zawartych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 185, poz.1545 z późn. zm.) w części D "wykazuje się wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt), w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego, na zasadach określonych w przepisach art. 86-93 ustawy, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych, w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja". Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a i b ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7: 1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: a) z tytułu nabycia towarów i usług, b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego. Stosownie do przepisu art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Przepis art. 86 ust. 1 ustawy wyłącza możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Wobec powyższego, w części D (w tym poz. 44, 46) deklaracji VAT - 7 wykazuje się wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt), w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W związku z tym, że w przypadku zakupów zwolnionych nie występuje podatek naliczony, Spółka w przedmiotowej sprawie nie powinna wykazywać w deklaracji VAT - 7 w poz. 44 lub 46 po stronie podatku naliczonego nabycia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług, w tym także z tytułu importu usług. Na gruncie obowiązujących przepisów należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika jest prawidłowe. Niniejsze postanowienie - na mocy art. 143 § 2 pkt 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa - wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.