Pytanie:

Czy fakt, iż inwentarz żywy, stanowiący przedmiot prowadzonej działalności rolniczej, ostatecznie sprzedawany z podatkiem VAT, jest dodatkowo obiektem służącym do badań naukowych, których wyniki są zaliczone do sprzedaży zwolnionej od podatku VAT, nie stoi na przeszkodzie zaliczanie zakupów związanych bezpośrednio z produkcją rolniczą do zakupów służących wyłącznie sprzedaży opodatkowanej?

Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny:

Zakład Doświadczalny Instytutu Zootechniki Spółka z o.o. w .................... prowadzi działalność rolniczą obejmującą także produkcję zwierzęcą. Produkty działalności rolniczej są sprzedawane i stanowią sprzedaż opodatkowaną. Poza działalnością w zakresie produkcji rolniczej, Spółka wykonuje działalność badawczo-naukową na zasadach uzyskania, w ramach przetargów, zamówienia publicznego na konkretne tematy badawcze. Usługi te zostały wykazane w załączniku nr 4 pozycja 5 ustawy o VAT, jako usługi zwolnione od podatku. Cena usług naukowo-badawczych obejmuje przede wszystkim myśl naukową oraz długotrwały proces obserwacji wpływu zmian żywieniowych, rozrodu - biotechnologii oraz dobrostanu zwierząt określonych tematami naukowymi z działalnością rolniczą, w tym na podejmowane zadania inwestycyjne w zakresie obiektów inwentarskich. W obiektach tych nie wyodrębnia się pomieszczeń na laboratoria lub inne działania naukowe.

Własne stanowisko w sprawie:

Zdaniem podatnika, wszelkie zakupy związane z działalnością rolniczą, a to: wydatki na uprawy polowe, zakupy pasz, usługi weterynaryjne, nakłady na utrzymanie i odbudowę obiektów inwentarskich oraz na nowe inwestycje w zakresie obiektów inwentarskich jak również maszyn i urządzeń służących działalności rolniczej są związane z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do całkowitego obniżenia kwoty podatku należnego. Natomiast zakupy służące bezpośrednio celom naukowym, takie jak: zakupy komputerów, programów do badań naukowych, odczynników i aparatury pomiarowej, wyposażenia laboratoriów itp. są związane z czynnościami, w stosunku, do których nie przysługuje prawo do obniżenia kwot podatku należnego. W stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do czynności związanych z zarządzaniem Spółka nie ma możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot, o których mówi art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, tym samym podatnik stosuje rozliczenie proporcjonalne określone w art. 90 ust. 2 i dalsze.Zdaniem podatnika prowadzona działalność rolnicza odpowiada regulacjom ustawy z dnia 20 sierpnia 1997 r. o organizacji hodowli i rozrodzie zwierząt gospodarskich, w myśl której hodowla zwierząt, w których zakres wchodzi ocena wartości użytkowej i hodowlanej zwierząt to zespół zabiegów zmierzających do poprawienia założeń dziedzicznych (genotypu) zwierząt, w których zakres wchodzi ocena wartości użytkowej i hodowlanej zwierząt, selekcja i dobór osobników do kojarzenia prowadzony w warunkach prawidłowego chowu. Tak więc, zabiegi naukowców służą hodowli zwierząt i tylko niejako przy okazji tych zabiegów hodowlanych nowe rozwiązania w postaci myśli naukowej są sprzedawane. W tym stanie zaprezentowane stanowisko zdaniem podatnika jest prawidłowe.

Ocena prawna:

Stosownie do uregulowań zawartych w art. 86 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (...) - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.Ponadto zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowy, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.Treść wyżej cytowanego art. 86 ust. 1 wskazuje, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć, zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Chodzi w tym przypadku o czynności opodatkowane VAT, które zostały wymienione w art. 5 ust. 1, tzn. czynnościami tymi są:1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,2)eksport towarów,3) import towarów,4) wewnatrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,5) wewnatrzwspólnotowa dostawa towarów.To do realizacji tych czynności mają być wykorzystywane towary i usługi, od których podatek naliczony może zostać odliczony od podatku należnego, przy czym ustawodawcy w tym przypadku chodzi o czynności opodatkowane tj. takie, które generują podatek należny, a nie takie, które należą do kategorii czynności opodatkowanych.Zatem odliczenie podatku naliczonego przysługuje podatnikowi - co do zasady - jedynie w sytuacjach, gdy związek pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług, a podatkiem należnym z tytułu jego działalności opodatkowanej, ma charakter bezpośredni oraz bezsporny.Z uwagi na fakt, iż w przedmiotowej sprawie zakupy związane z działalnością rolniczą m.in. wydatki na uprawy polowe, zakupy paszy, usługi weterynaryjne itp. są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, zatem są związane ze sprzedażą opodatkowaną, to podatek naliczony związany z tymi zakupami podlega odliczeniu na ogólnych zasadach.Reasumując w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego tut. organ podatkowy podziela stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku, iż wszelkie zakupy związane z działalnością rolniczą, a to: wydatki na uprawy polowe, zakupy pasz, usługi weterynaryjne, nakłady na utrzymanie i odbudowę obiektów inwentarskich oraz na nowe inwestycje w zakresie obiektów inwentarskich jak również maszyn i urządzeń służących działalności rolniczej są związane z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do całkowitego obniżenia kwoty podatku należnego, ponieważ zgodnie z art. 86 ust. 1 cyt. ustawy o VAT, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Jednocześnie tut. organ podatkowy zauważa, iż na podstawie art. 27 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2005r. 179, poz. 1484) w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 oraz z 2005 r. Nr 14, poz. 113, Nr 90, poz. 756 i Nr 143, poz. 1199) w załączniku nr 4 skreśla się poz. 5. Zgodnie z art. 32 ww. ustawy, ustawa wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem przepisów art. 12-22 oraz art. 26,27 i 29, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2006 r. Pozycja 5 załącznika nr 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w/s wykazu usług zwolnionych od podatku dotyczyła "usług naukowo-badawczych" (PKWiU 73). Zatem z dniem 1 stycznia 2006 r. ww. usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki w wysokości 22%.Ponadto tut. organ podatkowy informuje, iż z dniem 1 stycznia 2006 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 grudnia 2005 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 266, poz. 2239). Na podstawie § 41f ust. 1 i 2 cyt. rozporządzenia zwalnia się od podatku, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2007 r., usługi naukowo-badawcze (PKWiU 73), które do dnia 31 grudnia 2005 r. korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie w odniesieniu do usług, o których mowa w ust. 1, świadczonych na podstawie umów zawartych przed dniem 19 września 2005 r., bez uwzględnienia ich zmian po tym dniu oraz pod warunkiem, że umowa, o której mowa w pkt 1, zostanie zarejestrowana we właściwym dla podatnika urzędzie skarbowym do dnia 31 stycznia 2006 r.Tym samym tut. organ podatkowy, zauważa, iż Podatnik w części dot. opisu stanu faktycznego sprawy w zakresie usług naukowo-badawczych (PKWiU 73) w dniu, w którym złożył przedmiotowy wniosek, powołał się na nieaktualną podstawę prawną. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.W przypadku zmiany przepisów interpretacja stanie się nieaktualna.Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a, w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowe, który wydał postanowienie.Zażalenie podlega opłacie skarbowej.