Pytanie:

Jaką stawkę podatku należy stosować przy opodatkowaniu usług budowlano- montażowych wraz z własnymi dostarczonymi materiałami budowlanymi?

Stan faktyczny zaprezentowany przez pytającego;

XXXXXX XXXXXX XXXX prowadzi działalność handlową materiałami budowlanymi, ma również we wniosku do KRS zgłoszoną działalność usługową w zakresie robót budowlano-montażowych wykończeniowych PKWiU 45,4. Ze względu na duże zainteresowanie kilentów kompleksową usługą montażu wraz z dostawą elementów dla budownictwa mieszkaniowego, wnioskujący postanowili podjąć taką działalność. Wykonywane czynności będą polegały na montażu zakupionych przez Spółkę okien, drzwi, podłóg, paneli ściennych i parapetów i będą usługami budowlanymi klasyfikowanymi w dziale PKWiU 45.4 - roboty budowlane wykończeniowe.

Przedstawiając swoje stanowisko Spółka uważa, że jeżeli przedmiotem umowy cywilnoprawnej o roboty budowlane, której przedmiotem będzie wykonanie robót budowlano-montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym z zastosowaniem materiałów wykonawcy w miejscu wskazanym przez zamawiającego i umowa nie zawiera klauzuli o odrębnym rozliczeniu zużytych materiałów, to zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt. 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2007 roku stosuje się stawkę w wysokości 7%.

Tutejszy organ podatkowy działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity z 2005r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie przedstawionej w w/w wniosku.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą o podatku od towarów usług -opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt. 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 roku stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a) rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego- art. 146 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego zgodnie z art.2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług - rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005 roku zmieniającym rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) została obniżona stawka podatku do wysokości 7% do następujących usług - poz. 20 załącznika nr 1:

Budowa, remonty i bieżąca konserwacja budynków zbiorowego zamieszkania (PKOB ex 1130):1) domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych,2) budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych.Natomiast stosownie do treści art. 2 pkt. 6 i art. 8 ust. 3 w/w ustawy towary i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Zaliczenie określonego produktu lub usługi do właściwego grupowania PKWiU należy do producenta lub usługodawcy, w związku z tym podatnik sam musi określić prawidłowo wykonywane czynności, czy dokonuje dostawy towarów czy świadczy usługi.

Zatem jeżeli przedmiotem dostawy jest usługa w zakresie robót budowlano montażowych, remontu lub robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą dotyczącą inwestycji w w/w obiektach, to w przypadku wykonanej przez Spółkę usługi (roboty związane z montażem okien, drzwi, parapetów oraz układaniem paneli ściennych i podłogowych) zastosowanie będzie miała obniżona stawka podatku od towarów i usług w wysokości 7% - zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Stosownie do art.14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia. - art. 14a § 4 oraz art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.